【正文】 本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整的依據(jù) 收入類調(diào)整項目 ? ：第 1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品， 會計核算未進行收入確認的銷售收入金額。 ? 會計處理： 202 202 2023年每年確認收入 200萬元，而稅法在 2023年一次性確認收入，因此納稅調(diào)整在 2023年每年調(diào)減 200萬元，而 2023年，做納稅調(diào)增 400萬元。由于會計的收入確認原則與稅法納稅義務的確認原則有較大的差異，同時由于給予免租期的經(jīng)營租賃的期限一般都比較長，企業(yè)應該設置備查賬， 收入類調(diào)整項目 ? 政府補助會計處理及所得稅政策 ? 《會計準則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各項損益（營業(yè)外收入）。 ? 二、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? 四、“結余金額”： 填報納稅人歷年作為不征稅收入處理的符合條件的財政性資金，減除歷年累計支出（包括費用化支出和資本性支出）后尚未使用的不征稅收入余額。 扣除類調(diào)整項目 ? 職工薪酬： ? 工資薪金支出 （條例 34條、國稅函〔 2023〕 3號） ? 符合“合理工資薪金”的相關條件： ? （ 1）制定工資薪金發(fā)放制度 ? （ 2）符合行業(yè)及地區(qū)水平 ? （ 3）相對固定，調(diào)整有序 ? （ 4）代扣個所 ? （ 5）不以減少或逃稅為目的 ? （ 6）國企不超政府限定，超過部不計入工資總額也不扣，工資總額不包括 3費和 5險 1金。 企業(yè)向除此 以外 的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第 27條規(guī)定，準予扣除。 扣除類調(diào)整項目 ? 房地產(chǎn)業(yè) : ? 企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入 10%的部分，準予據(jù)實扣除 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 31號 扣除類調(diào)整項目 ? 跨期扣除項目 ? 填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。（加速折舊） 、計稅基礎等的扣除調(diào)整均在本表反映。 ：共 10列，參與納稅調(diào)整額計算有第 9列。 ? 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。 – ： 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 扣除類調(diào)整項目 ? 會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以 資本化 ，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為 費用 ，計入當期損益。第 2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務影響當期損益的金額。 ? 三、第 4列“其中：計入本年損益的金額”：填報第 3列“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”中，會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。 ? 三當會計將補貼收入確認為遞延，稅收確認為補貼收入，申報表調(diào)增；當會計將遞延收入確認為營外收入，申報表作調(diào)減處理 收入類調(diào)整項目 ? 不征稅收入： ? （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 在財務上應將整個租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認每月租金收入，即 100萬元／月 72月（收租月數(shù)）＝ 7200萬元； 7200萬元／ 80月（總租月數(shù)）＝ 90萬元，即每月確認 90萬元的銷售收入。 ? 會計處理： 2023年度確認 200萬租金收入，根據(jù)國稅函 [2023]79號在稅收上可以每年確認 200萬元收入，堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。 ? 年度申報時，如何備案？ ? 嚴格執(zhí)行納稅服務規(guī)范規(guī)定。 應納稅所得額 計算 年度 境外所得 境內(nèi)所得 會計利潤總額 納稅調(diào)整后所得 2023 100 50 50 100 2023 100 150 50 150 應納稅所得額 計算 ? 納稅調(diào)整后所得： ? 減：所得減免（填寫 A107020） ? 減：抵扣應納稅所得額（填寫 A107030） ? 減：彌補以前年度虧損 應納稅所得額 計算 ? “納稅調(diào)整后所得”的運用？ ? “納稅調(diào)整后所得”是稅收盈虧。 稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報。 ? “營業(yè)外支出”： 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項支出的金額。 投資收益 ? 若主表“投資收益”有數(shù)字，就需要分析填報了 ? 如屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益且被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定，則”投資收益“是通過稅收優(yōu)惠表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》進行調(diào)整。若初始成本為 1000萬元，期末公允價值為 800萬元。第 1列“賬載金額”為表 A105120第30行第 1列金額；第 2列“稅收金額”為表 A105120第 30行第 2列金額；表 A105120第 30行第 3列，若 ≥0，填入本行第 3列“調(diào)增金額”；若＜ 0，將絕對值填入本行第 4列“調(diào)減金額”。 資產(chǎn)減值損失 ? 計提時： 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :減值準備 ? 轉回時： 借 :減值準備 貸 :資產(chǎn)減值損失 期末轉入“本年利潤”科目。 ? 期間費用 ? “銷售費用”：本行通過《期間費用明細表》中對應的“銷售費用”填報。 ? 利得分為兩種， 一是直接計入所有者權益的利得，即資本公積（不含資本溢價），屬于稅會差異調(diào)整項目； 另一是指直接計入當期損益的利得，即營業(yè)外收入，在收入明細表中反映。 （八）匯總納稅表 本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構如何分配稅額問題。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。它是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的 遞延所得稅負債 與 遞延所得稅資產(chǎn) ，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用 。 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? 三、修訂申報表的主要內(nèi)容 （新申報表共 41張） ? 1張基礎信息表 ? 1張主表 ? 6張收入費用明細表 ? 15張納稅調(diào)整表 ? 1張?zhí)潛p彌補表 ? 11張稅收優(yōu)惠表 ? 4張境外所得抵免表 ? 2張匯總納稅表 A類年度 申報表的填報規(guī)定 ? （一）基礎信息表 此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結構、會計政策、存貨辦法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料）；也是稅務機關進行管理所需要的信息。 ? 過于簡單的表格、結構的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。 指本年度累計發(fā)生的各項成本費用金額 ? 二、確定應稅所得率 ? 三、計算應納稅所得額 計算公式：應納稅所得額＝“成本費用總額”247。 ? 實行核定應稅所得率方式的納稅人，年度匯算清繳使用本表。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行，對房地產(chǎn)企業(yè)要留心 ? ? 四、有些稅收優(yōu)惠在季度是可以享受的，允許在月（季）度預繳稅款時享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應納稅所得額，如金融業(yè)涉農(nóng)利息，資源綜合利用，新固定資產(chǎn)加速折舊 ? 五、小型微利企業(yè)行次填報實際利潤額 *15%或 5%的乘積 ? 六、本月（季）應補（退）所得稅額不能為負數(shù) ? 七 、 注意總分支機構申報時不同的填報內(nèi)容 匯總納稅分支機構所得稅分配表 ? （一）適用范圍 ? ? 本表適用于在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格的營業(yè)機構，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報。 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構 年度匯算清繳申報適用本表。 ? 實施條例第 129條規(guī)定：在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料 企業(yè)所得稅征收管理方式 ? 企業(yè)所得稅預繳方式： ? 一、按月度或者季度的 實際利潤額 預繳 ? 二、按照 上一納稅年度 應納稅所得額的月度或者季度 平均額 預繳 ? 三、按照經(jīng)稅務機關認可的 其他方法 預繳。 ? 匯算清繳： 企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款 。次月(季 )度起按正常情況填報。 匯總納稅分支機構所得稅分配表 報表主要注意事項 ? 一 .“ 營業(yè)收入”： 填寫上一年度各分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入的合計額。所有 B類企業(yè) 2023年起都能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠 B類 申報表的填報規(guī)定 按收入總額核定應納稅所得額的計算方法 ? 一、確定收入總額。 B類 申報表的填報規(guī)定 ? B類 申報表的審核： ? 受理申報后，根據(jù)國稅發(fā)（ 2023） 30號和國稅發(fā)（ 2023） 79號，對申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。每張表既能獨立體現(xiàn)的稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。 基礎信息表 申報類型 申報時間 申報次數(shù) 有無滯納金 正常申報 申報期內(nèi) 首次申報 無 更正申報 申報期內(nèi) 非首次申報 無 補充申報 申報期后 非首次申報 有 基礎信息表 ? 二、“所屬行業(yè)明細代碼”： 根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（ GB/47542023）標準填報納稅人的行業(yè)代碼。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。 （五）虧損彌補表 本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結轉問題，既準確計算虧損結轉年度和限額，又便于稅務機關進行管理。 主表 ? 1.“利潤總額計算”中的項目， 按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。 ? 二是事業(yè)單位、民間非營利組織收入與支出在同表反映 ? 三增加了“贊助支出、壞賬損失（?。o法收回的債券股權投資損失”明細項目，注意與資產(chǎn)損失申報相結合審核。 期間費用 ? 期間費用明細表 A104000 新增表格 ? 13行： 人工成本 ? 46行： 有扣除限額的項目 ? 7行： 折舊攤銷費 ? 920行： 根據(jù)期間費用的用途進行劃分 ? 2123行：財務費用 期間費用 ? 注意事項： ? 一、 需要披露是否有向境外支付的費用項目： 勞務費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、董事會費、運輸倉儲費、修理費、技術轉讓費、研究費用 ? 二、 企業(yè)需要分析填報，無法與會計科目一一對應 ? 三、 金融企業(yè) “業(yè)務及管理費” 科目情況填報在“銷售費用”列中 資產(chǎn)減值損失 ? “資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人計提各項資產(chǎn)準備發(fā)生的減值損失。后規(guī)定對金融企業(yè)貸款損失準備金和保險業(yè)的保險準備金可以扣除