【文章內(nèi)容簡介】 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》的通知 國稅發(fā) 〔 2021〕 6號 二、核定征收企業(yè) 2021年度有關(guān)匯算清繳新政策的解讀 國稅函 [2021]377號 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （試行）的通知國稅發(fā) 〔 2021〕 30號 關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 》 等報(bào)表的通知 國稅函 〔 2021〕 44號 三、非居民企業(yè) 2021年度有關(guān)政策解讀 關(guān)于印發(fā) 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》的通知 國稅發(fā) 〔 2021〕 19號 第四部分 申報(bào)表的填列重點(diǎn)與方法 關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 的通知（國稅發(fā) [2021]101號）明確了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明。 納稅申報(bào)表共計(jì) 1張主表、 11張附表。 年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。因此，主表前 13行“利潤總額計(jì)算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。 主表： 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 （ A類） 附表一 《 收入明細(xì)表 》 附表二 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 附表四 《 稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 附表六 《 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 》 附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 附表八 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 附表九 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表 》 附表十 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 》 附表十一 《 長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 》 一、主表填寫及 2大關(guān)注點(diǎn) （一）主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點(diǎn) 申報(bào)表更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以利潤表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額： 177。 納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝ 應(yīng)納稅所得額 稅率＝ 應(yīng)納所得稅額 －減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額 ＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝ 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 －本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝ 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 1. 會(huì)計(jì)利潤的填報(bào) 報(bào)表中 1~13行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自 《 利潤表 》 即可，而實(shí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其 《 利潤表 》 中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對《 利潤表 》 中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。例如營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。 2. 應(yīng)納稅所得額的填報(bào) 報(bào)表的 14~25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意以下幾個(gè)方面的問題： （ 1）申報(bào)表將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。 申報(bào)表將免稅收入等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，這樣可以直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損額。 不征稅收入、免稅收入絕對免稅，不用于彌補(bǔ)虧損 （ 2）在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額之后減去“減免所得稅額”和“抵免所得稅額” ，得到應(yīng)納稅額；然后再加上“境外所得應(yīng)納所得稅額”，減去“境外所得抵免所得稅額”。 這說明境內(nèi)的“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”只能從境內(nèi)所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅額中扣除，境外所得須單獨(dú)補(bǔ)稅。 （ 3）公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。同時(shí)，要注意，免稅的股權(quán)投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。 3. 應(yīng)納稅額的填報(bào) 主表單獨(dú)列示分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2021]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況。 （二）主表填列項(xiàng)目的難點(diǎn)及演示 依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 的補(bǔ)充通知（國稅函[2021]1081號）： 國稅發(fā) [2021]101號附件 2“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。 本表適用于 實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人 填報(bào)。 1. 會(huì)計(jì)利潤的填報(bào) 報(bào)表中 1~13行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的 第 14行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額”列計(jì)算填報(bào)。 （ 101號填報(bào)說明：填報(bào)納稅人 未計(jì)入利潤總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目 、 稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目 、 超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額 ，以及 資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目 ， 包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 等。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額”列下計(jì)算填報(bào)。） 第 15行“納稅調(diào)整減少額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)減金額”列計(jì)算填報(bào)。 （ 101號填報(bào)說明：填報(bào)納稅人 已計(jì)入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目 ，以及 在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目金額 。 包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤等 。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》“調(diào)減金額”列下計(jì)算填報(bào)。） 第 16行“不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、 以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。財(cái)稅 [2021]151號、 財(cái)稅 [2021]87號 17行“免稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 1行計(jì)算填報(bào)。 第 18行“減計(jì)收入”：填報(bào)納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入 10%的數(shù)額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行計(jì)算填報(bào)。 財(cái)稅 [2021]117號 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2021年版） 》 優(yōu)惠目錄 國稅函 [2021]185號 ； 財(cái)稅 [2021]47號 19行“減、免稅項(xiàng)目所得”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 14行計(jì)算填報(bào)。 財(cái)稅 [2021]116號 、 國稅發(fā) [2021]80號、 財(cái)稅 [2021]149號 ； 國稅函 [2021]212號 第 20行“加計(jì)扣除”：填報(bào)納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的金額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 9行計(jì)算填報(bào)。 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2021]70號 ） 實(shí)施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理 第 21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 39行計(jì)算填報(bào)。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)就是風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小高新技術(shù)企業(yè)，待所投資企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍：一是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；二是代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機(jī)構(gòu)或個(gè)人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；三是創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)；四是為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)；五是參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機(jī)構(gòu)。 第 22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：填報(bào)納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額。 （ 101號填報(bào)說明：第 22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：依據(jù) 《 境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。） 1第 23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算后的所得額。 當(dāng)本表第 23行 0時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；如本表第 23行 0時(shí)，繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損的數(shù)額。 本行通過附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 第 6行第 10列填報(bào)。但不得超過本表第 23行“納稅調(diào)整后所得”。 25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第 23－ 24行。 本行不得為負(fù)數(shù)。本表第 23行或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。 26行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率 25%。 27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第 25 26行。 1第 28行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額，包括小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額，以及 其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額 。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第33行計(jì)算填報(bào)。 1第 29行“抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 40行計(jì)算填報(bào)。 節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備目錄（財(cái)稅 [2021]115號）、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄（財(cái)稅 [2021]118號）（ 115和 118號 ） 節(jié)能節(jié)水 設(shè)備目錄、 環(huán)境保護(hù) 設(shè)備目錄、 安全生設(shè)備 目錄財(cái)稅 [2021]48號 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2021]23號 ） 1第 30行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國境外的所得，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、以及相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。 32行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。 企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填報(bào)；大于抵免限額的，按抵免限額填報(bào)，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 2 （ 101號填報(bào)說明：可用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中“境外應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目和境外所得稅稅款扣除限額公式中“來源于某外國的所得”項(xiàng)目，為境外所得，不含