【文章內容簡介】 的行為， 不確認為銷售收入 ，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于 融資利息的部分 ，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 ? 本公告自 2021年 10月 1日起施行。 58 ? 舉例： 2021年 1月，甲公司將一臺賬面價 800萬元設備按 1000萬元公允價銷售給乙公司。同時簽訂融資租賃協(xié)議將設備租回，租金 1300萬元。賬務處理： ? 借：銀行存款 1000 ? 貸：固定資產 設備 800 ? 遞延收益 —未實現(xiàn)售后租回損益 200 ? 借：固定資產 設備 1000 ? 未確認融資費用 300 ? 貸：長期應付款 1300 ? 問題分析：稅務與會計處理的差異？ 59 ? 二、企業(yè)在各個納稅期末， 提供勞務交易的結果能夠可靠估計的 ，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； ； 核算。 60 ? （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ? （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供 勞務收入總額乘以完工進度 扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供 勞務估計總成本乘以完工進度 扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 61 ? 舉例：甲公司于 2021年 12月 1日接受一項設備安裝任務，安裝期為 3個月，合同總收入 30萬元，至年底已預收安裝費 22萬元，實際發(fā)生安裝費用 14萬元，估計還會發(fā)生 6萬元。 ? 假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下： ? 實際發(fā)生成本占估計總成本 :14247。 （ 14+6） =70% ? 12月確認的提供勞務收入 :30 70%=21 ? 12月結轉的提供勞務成本 :（ 14+6) 70%=14 62 ? 賬務處理 ： ? 發(fā)生成本費用時， 借：工程施工 合同成本 140000 ? 貸：銀行存款 140000 ? 結算時，借 :應收賬款 210000 ? 貸：工程結算 210000 ? 收到工程款時，借：銀行存款 220210 ? 貸：應收賬款 220210 ? 確認收入時，借：主營業(yè)務成本 140000 ? 工程施工 合同毛利 70000 ? 貸：主營業(yè)務收入 210000 63 ? 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈， 應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ? 例：某公司為促銷，購買電腦贈送包。電腦售價9000，包售價 1000。按 9000確認銷售總收入。 ? 賬務處理： ? 借：銀行存款 9000 貸：銷售收入 電腦及包 9000 ? 其中：電腦收入 8100，包收入 900。 ? 案例分析：是否繳納增值稅？如何規(guī)避？ 64 ? 第三個政策： ? 國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ? (國稅函 [2021]79號 ) ? 一、關于租金收入確認問題 ? 根據(jù) ? 實施條例 ? 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定 租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的 ，出租人 可 對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 65 ? 二、關于債務重組收入確認問題 ? 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組 合同或協(xié)議生效時 確認收入的實現(xiàn)。 ? 案例分析 : ? 甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務 70萬元，該庫存商品賬面成本為 40萬元，市場價格 (不含稅 )為 50萬元，記賬如下： ? 借：應付賬款 —乙公司 700 000 ? 貸：庫存商品 400 000 ? 應交稅費 —增值稅 (銷項稅 ) 85 000 ? 資本公積 —其他資本公積 215 000 66 ? 新準則處理： ? 債務重組生效時， ? 借：應付賬款 乙公司 700000 ? 貸：商品銷售收入 500000 ? 應交稅費 增值稅 58000 ? 營業(yè)外收入 債務重組所得 115000 ? 借：商品銷售成本 400000 ? 貸：庫存商品 400000 ? 結果：債務重組所得和銷售所得 。 67 ? 三、關于股權轉讓所得確認和計算問題 ? 企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時， 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 ? 問題分析： A公司投資 100占 B公司 30%。 B公司實現(xiàn)稅后利潤 100， A公司應分享 30?，F(xiàn) A公司轉讓股權，收入 130，可以扣除的成本是多少？如何避免重復征稅？ 68 ? 四、股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 ? 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會 作出利潤分配或轉股決定 的日期，確定收入的實現(xiàn)。 ? 被投資企業(yè)將 股權（票）溢價 所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 ? 問題分析：轉讓股權時，稅后利潤尚未分配，如何按照收入確認時間規(guī)劃？ 69 ? 第四個政策（房地產企業(yè)特殊規(guī)定）： 國家稅務總局關于印發(fā) ? 房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 ? 的通知（國稅發(fā) ? 2021? 31號） ? 第六條 企業(yè)通過 正式簽訂 ? 房地產銷售合同 ? 或? 房地產預售合同 ? 所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認： （一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。 （二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 70 ? （三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其 首付款 應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)， 余款 在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。 ? （四）采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按合同協(xié)議與實際收款（不扣除手續(xù)費，包括分成收入） 孰高原則 確認收入，按 收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日確認收入的實現(xiàn) 。 ? 問題分析：房地產公司銷售完工前開發(fā)產品計入預收賬款，稅務上是否確認收入？ 71 ? 五、國家稅務總局關于 企業(yè)政策性搬遷或處臵收入 有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 國稅函? 2021? 118號 ） ? 一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處臵收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除 )或處臵相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的 ① 搬遷補償收入或 ② 處臵相關資產而取得的收入，以及通過市場 (招標、拍賣、掛牌等形式 ) 取得的 ③土地使用權轉讓收入。 72 ? 二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處臵收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： ? (二 ) 企業(yè)沒有重臵或改良固定資產、技術改造或購臵其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處臵費用后的余額 計入企業(yè)當年 應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 73 ? （一） 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處臵收入購臵或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權 (以下簡稱重臵固定資產 )，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安臵職工的， 準予其搬遷或處臵收入扣除固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 74 ? 舉例：某企業(yè)政策性搬遷，資產賬面凈值5000萬元，取得政府補償 3000萬元，搬遷處臵收入 4000萬元。 ? ①如重臵資產 6000萬元，則 7000萬元可減除6000萬元，剩余 1000萬 元計入應納稅所得額（ 暫不計入當年 ）。 ? 分析：實際影響所得額 1000萬元。 ? ②如不重臵資產，則將 7000萬元減除 5000萬元后，剩余 2021萬元 計入當年應納稅所得額。 ? 分析：實際影響所得額 2021萬元 75 ? (三 ) 企業(yè)利用政策性搬遷或處臵收入購臵或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? (四 ) 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處臵收入 暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額 ，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 ? 三、稅務機關應加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重臵或改良固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重臵或改良固定資產和購臵其他固定資產等。 76 六、視同銷售收入調整 ? （一）新法規(guī)定 ： ? ? 企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。 ? 分析：企業(yè)資產投資行為視同銷售？ 77 ? 國稅函 [2021]828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產，除將資產轉移至境外以外，由于 資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處臵資產 ，不視同銷售確認收入，相關資產的 計稅基礎延續(xù)計算 。 （一）將資產用于生產、制造、加工另一產品； （二）改變資產形狀、結構或性能； （三）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； （四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產所有權屬的用途。 78 ? 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因 資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處臵資產 ，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產所有權屬的用途。 79 ? 舉例： 某企業(yè)將成本是 80萬元，售價是 100萬元的一批產品用于廣告宣傳。當年銷售收入 2021萬元，利潤 200萬元。會計處理： ? 借：營業(yè)費用 97 ? 貸：產成品 80 ? 應交稅金 增值稅 17 ? 稅收調整：視同銷售調增 20，列支標準 300，可以全部扣除 97萬元 。 ? 應納稅所得額 =200+20=220？ 80 ? 如視同銷售分解處理 ? 借：銷售費用 117 ? 貸：產品銷售收入 100 ? 應繳稅費 增值稅（銷項稅） 17 ? 借：產品銷售成本 80 ? 貸：產成品 80 ? 分析：實現(xiàn)利潤 =10080=20萬元；費用支出100，增加 20萬元。 ? 應納稅所得額 =200+2020=200？ 81 ? 國稅發(fā) ? 2021? 31號 ? 第七條 企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職