【文章內(nèi)容簡介】 的行為， 不確認(rèn)為銷售收入 ，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于 融資利息的部分 ，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 ? 本公告自 2021年 10月 1日起施行。 58 ? 舉例： 2021年 1月，甲公司將一臺賬面價(jià) 800萬元設(shè)備按 1000萬元公允價(jià)銷售給乙公司。同時(shí)簽訂融資租賃協(xié)議將設(shè)備租回，租金 1300萬元。賬務(wù)處理： ? 借：銀行存款 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 設(shè)備 800 ? 遞延收益 —未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 200 ? 借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 1000 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 ? 貸：長期應(yīng)付款 1300 ? 問題分析：稅務(wù)與會計(jì)處理的差異？ 59 ? 二、企業(yè)在各個納稅期末， 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 ，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 核算。 60 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ? （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供 勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度 扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供 勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度 扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 61 ? 舉例：甲公司于 2021年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 30萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 22萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 14萬元，估計(jì)還會發(fā)生 6萬元。 ? 假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本 :14247。 （ 14+6） =70% ? 12月確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 :30 70%=21 ? 12月結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 :（ 14+6) 70%=14 62 ? 賬務(wù)處理 ： ? 發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)， 借：工程施工 合同成本 140000 ? 貸：銀行存款 140000 ? 結(jié)算時(shí)，借 :應(yīng)收賬款 210000 ? 貸：工程結(jié)算 210000 ? 收到工程款時(shí)，借：銀行存款 220210 ? 貸：應(yīng)收賬款 220210 ? 確認(rèn)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 140000 ? 工程施工 合同毛利 70000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210000 63 ? 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 例：某公司為促銷，購買電腦贈送包。電腦售價(jià)9000，包售價(jià) 1000。按 9000確認(rèn)銷售總收入。 ? 賬務(wù)處理： ? 借：銀行存款 9000 貸：銷售收入 電腦及包 9000 ? 其中：電腦收入 8100，包收入 900。 ? 案例分析：是否繳納增值稅？如何規(guī)避？ 64 ? 第三個政策： ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ? (國稅函 [2021]79號 ) ? 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 ? 根據(jù) ? 實(shí)施條例 ? 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定 租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的 ，出租人 可 對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 65 ? 二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題 ? 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組 合同或協(xié)議生效時(shí) 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 案例分析 : ? 甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù) 70萬元，該庫存商品賬面成本為 40萬元，市場價(jià)格 (不含稅 )為 50萬元，記賬如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —乙公司 700 000 ? 貸：庫存商品 400 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 85 000 ? 資本公積 —其他資本公積 215 000 66 ? 新準(zhǔn)則處理： ? 債務(wù)重組生效時(shí)， ? 借：應(yīng)付賬款 乙公司 700000 ? 貸：商品銷售收入 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 58000 ? 營業(yè)外收入 債務(wù)重組所得 115000 ? 借：商品銷售成本 400000 ? 貸：庫存商品 400000 ? 結(jié)果：債務(wù)重組所得和銷售所得 。 67 ? 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)， 不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 ? 問題分析： A公司投資 100占 B公司 30%。 B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤 100， A公司應(yīng)分享 30。現(xiàn) A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，收入 130，可以扣除的成本是多少？如何避免重復(fù)征稅？ 68 ? 四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會 作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定 的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 被投資企業(yè)將 股權(quán)（票）溢價(jià) 所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 問題分析：轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，稅后利潤尚未分配，如何按照收入確認(rèn)時(shí)間規(guī)劃？ 69 ? 第四個政策（房地產(chǎn)企業(yè)特殊規(guī)定）： 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 ? 的通知（國稅發(fā) ? 2021? 31號） ? 第六條 企業(yè)通過 正式簽訂 ? 房地產(chǎn)銷售合同 ? 或? 房地產(chǎn)預(yù)售合同 ? 所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)： （一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 70 ? （三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其 首付款 應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)， 余款 在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同協(xié)議與實(shí)際收款（不扣除手續(xù)費(fèi)，包括分成收入） 孰高原則 確認(rèn)收入，按 收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? 問題分析：房地產(chǎn)公司銷售完工前開發(fā)產(chǎn)品計(jì)入預(yù)收賬款，稅務(wù)上是否確認(rèn)收入？ 71 ? 五、國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)政策性搬遷或處臵收入 有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 國稅函? 2021? 118號 ） ? 一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處臵收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除 )或處臵相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的 ① 搬遷補(bǔ)償收入或 ② 處臵相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場 (招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式 ) 取得的 ③土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 72 ? 二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處臵收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ? (二 ) 企業(yè)沒有重臵或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購臵其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處臵費(fèi)用后的余額 計(jì)入企業(yè)當(dāng)年 應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 73 ? （一） 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處臵收入購臵或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán) (以下簡稱重臵固定資產(chǎn) )，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安臵職工的， 準(zhǔn)予其搬遷或處臵收入扣除固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 74 ? 舉例：某企業(yè)政策性搬遷，資產(chǎn)賬面凈值5000萬元，取得政府補(bǔ)償 3000萬元，搬遷處臵收入 4000萬元。 ? ①如重臵資產(chǎn) 6000萬元，則 7000萬元可減除6000萬元，剩余 1000萬 元計(jì)入應(yīng)納稅所得額（ 暫不計(jì)入當(dāng)年 ）。 ? 分析：實(shí)際影響所得額 1000萬元。 ? ②如不重臵資產(chǎn)，則將 7000萬元減除 5000萬元后，剩余 2021萬元 計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 ? 分析：實(shí)際影響所得額 2021萬元 75 ? (三 ) 企業(yè)利用政策性搬遷或處臵收入購臵或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? (四 ) 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處臵收入 暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 ? 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重臵或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重臵或改良固定資產(chǎn)和購臵其他固定資產(chǎn)等。 76 六、視同銷售收入調(diào)整 ? （一）新法規(guī)定 ： ? ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 ? 分析：企業(yè)資產(chǎn)投資行為視同銷售？ 77 ? 國稅函 [2021]828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn) ，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 78 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 79 ? 舉例： 某企業(yè)將成本是 80萬元，售價(jià)是 100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳。當(dāng)年銷售收入 2021萬元，利潤 200萬元。會計(jì)處理： ? 借：營業(yè)費(fèi)用 97 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增 20，列支標(biāo)準(zhǔn) 300，可以全部扣除 97萬元 。 ? 應(yīng)納稅所得額 =200+20=220？ 80 ? 如視同銷售分解處理 ? 借：銷售費(fèi)用 117 ? 貸：產(chǎn)品銷售收入 100 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 ? 借：產(chǎn)品銷售成本 80 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 分析：實(shí)現(xiàn)利潤 =10080=20萬元；費(fèi)用支出100，增加 20萬元。 ? 應(yīng)納稅所得額 =200+2020=200？ 81 ? 國稅發(fā) ? 2021? 31號 ? 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職