【文章內容簡介】 知 》國稅發(fā) [2023]25號 2023年有關票據(jù)方面的政策解析 ? 1． 網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法 （國家稅務總局令 第 30號 ） ? 網(wǎng)絡發(fā)票輔開三步： ? 第一步：營改增企業(yè) ? 第二步：大中型企業(yè) ? 第三步：全面推開 ? 存在問題：巨量數(shù)據(jù)，稅局對數(shù)據(jù)管理力度決定的網(wǎng)絡發(fā)票推行的效果！ ? 國家稅務總 28號令《稅收票證 管理辦法 》的核心問題解析 ? 關于實施《稅收票證管理辦法》若干問題的公告 （國家稅務總局公告 2023年第 34號 ） ? 稅收票證包括紙質形式和 數(shù)據(jù)電文 形式 ? 解決了網(wǎng)上申報沒有稅票的現(xiàn)實問題！ ? 對企業(yè)有操作意義的規(guī)定： ? （ 1）納稅人繳納稅款后，銀行為納稅人打印的《電子繳稅付款憑證》和納稅人通過網(wǎng)上開票系統(tǒng)自行開具的《電子繳款憑證》， 不屬于稅收票證的范疇 ， ? （ 2）經 銀行確認并 加蓋收訖章 的《電子繳稅付款憑證》、與銀行對賬單核對無誤的《電子繳款憑證》可以作為 納稅人的記賬核算憑證 。 ? （ 3）《出口貨物完稅分割單》的使用管理 3．稅總發(fā) 2023年 20號文就打擊發(fā)票違法犯罪活動有何規(guī)定？ ? 《國家稅務總局關于認真做好 2023年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（稅總發(fā)[2023]20號） ? 繼續(xù)保持對發(fā)票違法犯罪活動的 高壓態(tài)勢 ? 繼續(xù)對發(fā)票違法問題嚴重的行業(yè)開展發(fā)票整治工作，重點對房地產與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電、餐飲娛樂、營利性的教育培訓等行業(yè)的發(fā)票使用情況開展重點檢查 ? 各省下達任務： ? 河南、湖北 ﹥ 1000戶 ? 內蒙古 ﹥ 700戶 ? 青島 ﹥ 400戶 ? 海南等 ﹥ 200戶 準確理解合法有效原始憑證，服務2023年企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 判定各項業(yè)務應該取得什么涉稅票據(jù)是關鍵。即如何判定合法有效原始憑證 ? 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第 十九條 ： ? 所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： ? （一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于 營業(yè)稅或者增值稅 征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ? （二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具 的財政票據(jù) 為合法有效憑證； ? （三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提 供境外公證機構 的確認證明； ? （四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ? ▲合法有效原始憑證并不等于發(fā)票 ▲合法有效憑證的三種表現(xiàn)形式 ? 問：合法的扣稅憑證應當如何把握？ ? 所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定 ,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，① 發(fā)票 是企業(yè)所得稅稅前扣除的 基本憑證 ，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑② 自制憑證扣除。 如果不需要或客觀上企業(yè) 無法取得發(fā)票的 ，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產經營有關的費用真實發(fā)生的 ③有效證明 。 ? 這一原理解決企業(yè)大部分票據(jù)問題： ? 民間借貸利息支出憑什么票據(jù)列支？ ? 違約金支出可否稅前列支？要憑票列支嗎？ ? 納稅評估報告作為財稅入賬的要求是什么？ ? 食堂費用中購買鮮品支出可否憑白條（或收據(jù)）入賬？遼寧的 答復 ；江西的 答復 ?不符合規(guī)定發(fā)票不允許稅前列支的四個文件：國稅發(fā)【 2023】 40號文件、國稅發(fā)【 2023】 80號 文件、國稅發(fā)【 2023】 88號 文件、國稅發(fā)【 2023】 114號 文件 ?把好發(fā)票審核關！ ? 發(fā)票的種類： ? 一、增值稅發(fā)票 ? 增值稅 專用 發(fā)票 ? 增值稅普通發(fā)票 ? 二、普通發(fā)票 ? （一）通用機打發(fā)票（含 保險業(yè)專用發(fā)票（包括壽險發(fā)票）、銀行業(yè)代收費專用發(fā)票、國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票、報關代理業(yè)專用發(fā)票 ） ? （二）通用手工發(fā)票 ? ? （四）印有單位名稱的發(fā)票 ? （五）暫時保留的票種 ? “航空運輸電子客票行程單”、“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動產銷售統(tǒng)一發(fā)票”、換票證 ? 特殊行業(yè)票據(jù)： ?國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)的客票、貨票等 跨期票據(jù)如何列支？ ? 李某 2023年為我企業(yè)提供維修勞務，工程款共計 200萬元，李某在 2023年11月拿發(fā)票向我企業(yè)申請付款，因我企業(yè) 2023年度資金短缺，沒有付款也沒有收票，也沒有預提這筆費用。后我企業(yè)在 2023年 4月份付款 200萬元，收到 2023年 11月開具的發(fā)票。請問，2023年度匯算清繳時，需要調整應納稅 所得 額嗎 ？ ? 跨期處理規(guī)則： ? 一是賬務處理按權責發(fā)生制原則 ? 二是發(fā)票取得時間在匯算清繳前 取得虛假發(fā)票如何補救 ? （ 1）取得虛假普通發(fā)票是否可以稅前列支 ? 指定是不行的！ ? 但企業(yè)不知道是假的，而且我可以重新向他開個真實的發(fā)票，可否列支？ ? 首先，有業(yè)務真實的相關證據(jù)佐證； ? 其次，〈行政 處罰法 〉中關于“主動消除過錯，可以免于處罰的規(guī)定” ? （ 2）善意取得虛假的增值稅專用發(fā)票是否可在企業(yè)所得稅前列支？ ? 〈國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉（國稅發(fā)〔 2023〕 187號 ） ? 業(yè)務真實； ? 重新開具發(fā)票 ? 稅務機關出具正在查處的證明 ? 失控發(fā)票？ 遺失發(fā)票怎么辦？ ? 遺失普通發(fā)票的處理： ? 《發(fā)票管理辦法 實施細則 》第三十一條 使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn) 丟失當日書面 報告稅務機關，并 登報聲明 作廢。 ? 廣東地稅也有規(guī)定，稅務機關審核后的復印件是可以入賬的?！稄V東省地方稅務局關于納稅人丟失已填開發(fā)票處理問題的批復》（ 粵地稅函[2023]314號 ）第四條規(guī)定，取得發(fā)票的一方丟失已填開的發(fā)票聯(lián)， 可向開具發(fā)票方申請出具曾于 X年 X月 X日開具 XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等的書面證明，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件， 經主管稅務機關審核后作為合法憑證入賬，一律不得要求開票方重復開具發(fā)票 。 ? 遺失增值值稅發(fā)票的處理 ? 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā) [2023]156號 ） ? 第二十八條 一般納稅人 丟失 已開具專用發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) ，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 （附件 5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專 用發(fā)票記賬聯(lián)復印件 到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件 及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 ，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將 專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證 ，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? 從小額貸款公司貸款取得的公司蓋章的收據(jù)能否在稅前扣除？ ? 小額貸款公司一般經當?shù)厥〖壵鞴懿块T（金融辦）批準成立的。 ? 其從事的業(yè)務資金貸款行業(yè)，屬于金融保險業(yè)的征收范圍，應該開具地稅發(fā)票，方可作為合法有效憑證。 ? 公司蓋章的收據(jù)不得稅前扣除。 核定征收企業(yè)如何有效把握票據(jù)管理的要求？ ? 《關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知 》（國稅發(fā)[2023]30號 ） ? 按收入定率征收 ? 按成本定率征收 ? 有很多核定征收企業(yè)故意不取得成本費用發(fā)票，造成他人少繳稅款的事實，已經引起稅局的關注。 ? 應對策略：盡量取得并完善票據(jù)！ ? 匯算清繳前歸整涉稅票據(jù)，三個標準： ? 一是涉稅票據(jù)要不要 ? 二是涉稅票據(jù)有沒有 ? 三是涉稅票據(jù)真不真 ? 在企業(yè)年終關賬前及時補救并訂正票據(jù)。 六、 應稅收入、視同銷售收入、不征稅收入與匯算清繳 兩稅收入與企業(yè)所得稅收入確認的差異（準確把握應稅收入確認時點） ? 應稅收入的高風險事項之一： ? 協(xié)調開票與收入確認時點 ? 每年匯算清繳不得不提的收入確認問題： ? “收款時開發(fā)票，開了發(fā)票就做收入” ? 這是很多企業(yè)操作規(guī)則，合理吧？！ ? 合法嗎？ ? 《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人 必須在發(fā)生經營業(yè)務 確認營業(yè)收入時 開具 發(fā)票。 未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票 。 ? 因此，預收款項應該先開具收據(jù)，然后，在工程開工后放可開具發(fā)票 ? 商場銷售代金券，由于銷售業(yè)務沒有發(fā)生，也不可以開具發(fā)票。 ? 終歸是開了發(fā)票了，最多是受點處罰！ ? 此時，開具的發(fā)票是否一定要記收入呢？ ? 魅力不減的《 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函[2023]875號 正視視同銷售收入對匯算清繳的影響 ? 應稅收入的高風險事項、跨期事項之二 視同銷售與買贈行為 ? 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產交換 ，以及將貨物、財產、勞務用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（ 在建工程 、管理部門、非生產性機構不再視同銷售） ? （ 1） 2023年， A企業(yè)將某項原值 2500萬元，已提折舊 1500萬元的固定資產評估 2500萬元作價投資入 B公司，占 B公司 40%的股份； ? 賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 1000萬元 ? 累計折舊 1500萬元 ? 貸：固定資產 2500萬元 ? 有稅收問題嗎？ ? （ 2）上述投資在 2023年由于 A公司轉換經營理念，將該長期股權投資以4000萬元的價值轉讓給 C公司。 ? 要繳納多少稅？ ? 這個案例告訴我們什么？ ? 臺賬管理不僅是稅局的管理抓手，也是我們企業(yè)保障稅收利益的重要手段！ ? 買贈行為何以被征稅？ ? 國稅函 [2023]875號 ? 企業(yè)會計賬務處理是否到位？ ? 增值稅的規(guī)定各省規(guī)定不一 ? 四川省關于買贈行為增值稅處理問題的通知 ? 江西省國家稅務局關于發(fā)布《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》的公告（江西省國家稅務局公告 2023年 7號 ） ? （五）以購物返券、積分返禮方式銷售貨物的，以實際收取的價款確定銷售額；對使用返券、積分兌換的貨物（禮品），按視同銷售確定銷售額。 ? 買贈行為的個人所得稅鏈接： ? 《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2023]50號 ） ? 贈送方式不同，稅收待遇不同。 ? 買贈行為避免被征稅必須做到： ? 贈送品已經確認收入 ? 贈送品可以取得進項稅額并抵扣 ? 隨貨贈送 政府補貼收入的應稅或免稅之爭 ? 應稅收入的高風險事項、跨期事項之三：政府補貼收入征與征稅之爭 ? 財稅 [2023]151號： 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； ? 企業(yè) 取得 的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 ? 把握要點： ? 只要是從政府獲得的，除投資以外，均記入收入總額； ? 取得時記入應稅收入 ? 能否作為不征稅收入，要看是否符合條件！ ? 財稅 [2023]70號文件三個條件 ? 國家稅務總局 2023年 15號 公告再次重申 演繹不征稅收入的原理