【文章內(nèi)容簡介】 除的無形資產(chǎn)； ? ③第十三條，準予扣除的按照規(guī)定攤銷的長期待攤費用項目有四項：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出； ? ④第十四條，企業(yè)對外投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除； ? ⑤第十五條，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除； ? ⑥第十六條，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 新增的條款 (3) ? （ 5）新增了境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利之規(guī)定（第十七條）。 ? （ 6）增加了非居民企業(yè)的應納稅所得額的范圍項目的條款（第十九條，其應納稅所得額包括股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算）。 修訂的條款 收入總額 ? 對“收入總額”的范圍和內(nèi)容進行了增補、分解、規(guī)范。 ? 一是增加了收入總額包括“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”； ? 二是將“生產(chǎn)、經(jīng)營收入”分解為“銷售貨物收入”和“提供勞務收入”兩類，與增值稅和營業(yè)稅相對應； ? 三是將“租賃收入”和“股息收入”分別改稱為“租金收入”和“股息、紅利等權益性投資收益”；四是新增了“接受捐贈收入”一項。保留了原單列的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”、“特許權使用費收入”、“利息收入”和“其他收入。 修訂 不得在稅前扣除的項目 ? 對不得在稅前扣除的項目進行了大幅度地變革。體現(xiàn)在“三增”、“兩合”和“三剔除”。 ? 增加了“向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項”、“企業(yè)所得稅稅款”和“未經(jīng)核定的準備金支出”三個項目； ? 將原“違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失”和“各項稅收的滯納金、罰金和罰款”兩項整合分解為“稅收滯納金”與“罰金、罰款和被沒收財物的損失”； ? 剔除了“資本性支出”、“無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出”和“自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧比愔С觥? ? 將原“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈 ,以及非公益、救濟性的捐贈”的表述統(tǒng)一規(guī)范歸結為“本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”。只保留了贊助支出和與取得收入無關的其他支出兩個不得稅前扣除的款項。 ? 不得扣除的項目在項數(shù)雖然仍然為八個，內(nèi)容卻發(fā)生了很大變化。 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)各項支出扣除政策 ? 工資支出 ? 以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，而外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，新法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，放寬對工資支出稅前扣除的限制； ? 捐贈支出 ? 新企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈扣除比例的規(guī)定不同于以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)限定在年應納稅所得額 3%以內(nèi)的部分、對于外資企業(yè)實行據(jù)實扣除的規(guī)定，而是限定在企業(yè)年利潤總額 12%以內(nèi)的部分。新法統(tǒng)一扣除比例并且提高到 12%（對內(nèi)資企業(yè)來言）； ? 研發(fā)費用 ? 以往稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對研發(fā)費用增長幅度在10%以內(nèi)的，研發(fā)費用只可據(jù)實扣除，而在 10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎上可再按實際發(fā)生額的 50%抵扣當年應納稅所得額，而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，即可按實際發(fā)生額加額抵扣當年應納稅所得額； ? 廣告費 ? 以往稅法對于內(nèi)資企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，比較復雜，對于外資企業(yè)廣告費支出則據(jù)實扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費支出不超過當年銷售收入 15%的部分可據(jù)實扣除，超過比例部分可結轉(zhuǎn)到以后年度扣除； ? 對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。 第三章 應納稅額（ 1） ? 第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。 ? 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 ? 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 應納稅額的計算公式 ? 應納稅額的計算公式 ? 應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。 修訂的條款 應納稅額 ? 新法將“應納稅額” 用公式表述為 ? 應納稅稅額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－允許彌補的以前年度虧損金額。 ? 修改了原條例所稱 ? “收入總額減去準予扣除項目的余額”即為應納稅所得額的表述 第三章 應納稅額（ 2） ? 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 ? 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 應納稅額的抵免 ? 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 ? 限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下： ? 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 247。中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額 ? 5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù) 5個納稅年度。 ? 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè) 20%以上股份。 ? 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè) 20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 第四章 稅收優(yōu)惠 (1) ? 第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 免稅收入 ? 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ? 股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 免稅收入 ? 符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織： ? （一）依法履行非營利組織登記手續(xù)； ? （二）從事公益性或者非營利性活動； ? （三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ? （四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配； ? （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； ? （六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利； ? （七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。 ? 非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。 ? 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 第四章 稅收優(yōu)惠 (2) ? 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征 企業(yè)所得稅 ： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 免征和減征 —— 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得 ? 企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： ? （一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： ? 1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ? 2．農(nóng)作物新品種的選育； ? 3．中藥材的種植； ? 4．林木的培育和種植； ? 5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ? 6．林產(chǎn)品的采集； ? 7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目； ? 8．遠洋捕撈。 ? （二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： ? 1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； ? 2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 ? 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 免征、減征 —— 技術轉(zhuǎn)讓所得 ? 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅 ? 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅 ? 超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 免征企業(yè)所得稅的其他情形 ? 下列所得可以免征企業(yè)所得稅： ? （一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； ? （二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? （三）經(jīng)國務院批準的其他所得。 第四章 稅收優(yōu)惠 (3) ? 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收 企業(yè)所得稅 。 ? 第二十九條 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 小型微利企業(yè) ? 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 重點扶持的高新技術企業(yè) ? 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)： ? （一）產(chǎn)品（服務）屬于 《 國家重點支持的高新技術領域 》規(guī)定的范圍； ? （二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； ? （三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； ? （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； ? （五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。 ? 《 國家重點支持的高新技術領域 》 和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。 民族自治地方 ? 民族自治地方，是指依照 《 中華人民共和國民族區(qū)域自治法 》 的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。 ? 對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 第四章 稅收優(yōu)惠 (4) ? 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；