【正文】 121//69 所得稅的追溯調(diào)整 ? （一）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法 ? 【 資料 】 云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。 (五 )未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： (一 )所得稅費(fèi)用 (收益 )的主要組成部分 。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 ? 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益 ， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 ? 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益 ， 但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： ? 企業(yè)合并； ? 直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng) 。 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 企業(yè)對與子公司 、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 ， 同時(shí)滿足下列條件的 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： ? 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； ? 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額 。 但是 ， 同時(shí)滿足下列條件的除外： ? 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； ? 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 暫時(shí)性差異 ? 暫時(shí)性差異 ? 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 ? 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目 ， 按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ) ? 按暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響 ，分為 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) ，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 。1991年 4月 9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 和 1993年 12月 13日國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 同時(shí)廢止。 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。 ? 主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： ? （一）對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； ? （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 第七章 征收管理（ 3） ? 第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 ? 利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 特別納稅調(diào)整 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法： ? （一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定； ? （二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定； ? （三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定； ? （四）按照其他合理方法核定。 ? 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： ? （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； ? （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； ? （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 特別納稅調(diào)整 ? 中國居民，是指根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。 第六章 特別納稅調(diào)整 （ 4） ? 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)所得稅法所稱相關(guān)資料，包括： ? （一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料； ? （二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料； ? （三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤水平等資料； ? （四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)所得稅法的預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 特別納稅調(diào)整 ? 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谥袊硟?nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 ? 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 源泉扣繳 ? 依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 ? 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 ? 減計(jì)收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入總額。 第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 創(chuàng)業(yè)投資 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的 ? 可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ? 當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 ? 第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 ? 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 ? 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè) 20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 ? 限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 修訂的條款 應(yīng)納稅額 ? 新法將“應(yīng)納稅額” 用公式表述為 ? 應(yīng)納稅稅額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額。 第三章 應(yīng)納稅額（ 1） ? 第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。只保留了贊助支出和與取得收入無關(guān)的其他支出兩個(gè)不得稅前扣除的款項(xiàng)。 修訂 不得在稅前扣除的項(xiàng)目 ? 對不得在稅前扣除的項(xiàng)目進(jìn)行了大幅度地變革。 ? （ 6）增加了非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的范圍項(xiàng)目的條款（第十九條，其應(yīng)納稅所得額包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算）。 ? ①第十一條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 新增的條款 (1) ? （ 1）增加了不征稅收入的概念和對象（第七條，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）。 第二章 應(yīng)納稅所得額 (52) ? 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 第二章 應(yīng)納稅所得額 (43) ? 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二章 應(yīng)納稅所得額 (42) ? 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二章 應(yīng)納稅所得額 (41) ? 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷或按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 計(jì)算折舊的最低年限 ? 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 10年 ? 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3年 無形資產(chǎn)等的相關(guān)問題 ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 ? 折舊 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 折舊的 最低年限 (除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ) ? 房屋、建筑物 20年； ? 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 5年； ? 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年； ? 電子設(shè)備 3年。 固定資產(chǎn)折舊的扣除 ? 折舊 ? 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的扣除 ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的扣除 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 按照發(fā)生額的 60%扣除 ? 但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ，準(zhǔn)予扣除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤 。 ? 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 損失：在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 成本 ? 費(fèi)用 ? 稅金 ? 損失 ? 其他支出 ? 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：