【正文】 與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準利率計算利息。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。 第七章 征收管理（ 1） ? 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納 企業(yè)所得稅 。 第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第七章 征收管理（ 2） ? 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。 第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 第七章 征收管理（ 3） ? 第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。 征收管理 ? 企業(yè)登記注冊地：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。 ? 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。 ? 主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當同時符合下列條件： ? （一）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任； ? （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。 ? 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，是指經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準。 ? 非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 征收管理 ? 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。 ? 分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。 ? 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 ? 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。 第八章 附則（ 1） ? 第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 第八章 附則（ 2） ? 第五十九條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。 第六十條 本法自 2022年 1月 1日起施行。1991年 4月 9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 和 1993年 12月 13日國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 同時廢止。 第二部分 所得稅會計 計稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中 ， 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 。 ? 負債的計稅基礎(chǔ) ? 負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 。 ? 資產(chǎn) 、 負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的 ， 應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 。 暫時性差異 ? 暫時性差異 ? 資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 ? 未作為資產(chǎn)和負債確認的項目 ， 按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ) ? 按暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響 ，分為 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 ? 確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時 ，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 。 ? 可抵扣暫時性差異 ? 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時 ， 將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異 。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 （ 當期和以前期間應(yīng) （ 企業(yè)立場 ） 交未交的所得稅 ） ? 資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ) ? 負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) （ 已支付的所得稅超過 （ 企業(yè)立場 ） 應(yīng)支付的部分 ） ? 資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ) ， 例如計提減值準備 ? 負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ) ， 例如預(yù)計負債 確認遞延所得稅負債的除外 ? 商譽的初始確認； ? 同時具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認： ? 該項交易不是企業(yè)合并； ? 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債的確認 ? 企業(yè)對與子公司 、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異 ， 應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅負債 。 但是 ， 同時滿足下列條件的除外： ? 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間； ? 該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件 ? 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ， 確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ? 同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認 。 ? 該項交易不是企業(yè)合并； ? 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 ? 資產(chǎn)負債表日 ， 有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的 ，應(yīng)當確認以前期間末確認的遞延所得稅資產(chǎn) 。 確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 企業(yè)對與子公司 、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異 ， 同時滿足下列條件的 ，應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： ? 暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； ? 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額 。 計量 ? 資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債 (或資產(chǎn) )，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納 (或返還 )的所得稅金額計量； ? 對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債 ， 應(yīng)當依據(jù)稅法規(guī)定 ， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量 。 ? 適用稅率發(fā)生變化 ? 應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量 ， 除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外 ， 應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用 。 計量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量 ? 應(yīng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的納稅影響 ? 在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時 ， 應(yīng)當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)不應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn) 。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值復(fù)核 ? 資產(chǎn)負債表日 ， 企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核 ? 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益 ， 應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 ? 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時 ， 減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回 ? 企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當作為所得稅費用或收益計入當期損益 ， 但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： ? 企業(yè)合并； ? 直接在權(quán)益中確認的交易或者事項 。 ? 與直接計入權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅 ， 應(yīng)當計入權(quán)益 。 列報 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示 。 ? 所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示 。 ? 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： (一 )所得稅費用 (收益 )的主要組成部分 。 (二 )對所得稅費用 (收益 )與會計利潤之間的關(guān)系作出解釋 。 (三 )未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異 、 可抵扣虧損的金額 (如果存在到期日 ， 還應(yīng)披露到期日 )。 (四 )對每一類暫時性差異和可抵扣虧損 ， 在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 。 (五 )未確認遞延所得稅負債的、與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。 上海市財務(wù)會計管理中心網(wǎng)上課堂 120//69 所得稅的追溯調(diào)整 ? 企業(yè)應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。 ? 1. 原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日 ,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎(chǔ)，確認相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 ? ，按調(diào)整后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調(diào)整留存收益。 121//69 所得稅的追溯調(diào)整 ? （一）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用的銜接辦法 ? 【 資料 】 云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應(yīng)付稅款法進行所得稅費用核算。該公司自 2022年 1月 1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，其首次執(zhí)行日為 2022年 1月 1日。經(jīng)認真檢查各項資產(chǎn)與負債， 2022年 1月 1日暫時性差異如下表所示： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 14 000 000 12 000 000 2 000 000 固定資產(chǎn) 42 000 000 36 000 000 6 000 000 無形資產(chǎn) 3 000 000 4 200 000 1 200 000 預(yù)計負債 1 000 000 0 1 000 000 合計 8 000 000 22 000 000 上海市財務(wù)會計管理中心網(wǎng)上課堂 122//69 所得稅的追溯調(diào)整