【正文】 與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 ? 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 第七章 征收管理（ 1） ? 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得稅 。 第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第七章 征收管理（ 2） ? 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 第七章 征收管理（ 3） ? 第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。 征收管理 ? 企業(yè)登記注冊(cè)地：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。 ? 企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 ? 主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： ? （一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； ? （二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 ? 非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 征收管理 ? 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 ? 分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。 ? 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。 第八章 附則（ 1） ? 第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 第八章 附則（ 2） ? 第五十九條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。 第六十條 本法自 2022年 1月 1日起施行。1991年 4月 9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 和 1993年 12月 13日國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 同時(shí)廢止。 第二部分 所得稅會(huì)計(jì) 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中 ， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 。 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 。 ? 資產(chǎn) 、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的 ， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 。 暫時(shí)性差異 ? 暫時(shí)性差異 ? 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 ? 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目 ， 按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ) ? 按暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響 ，分為 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ? 確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) ，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 。 ? 可抵扣暫時(shí)性差異 ? 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異 。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 （ 當(dāng)期和以前期間應(yīng) （ 企業(yè)立場 ） 交未交的所得稅 ） ? 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) （ 已支付的所得稅超過 （ 企業(yè)立場 ） 應(yīng)支付的部分 ） ? 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) ， 例如計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? 負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) ， 例如預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的除外 ? 商譽(yù)的初始確認(rèn)； ? 同時(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)： ? 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； ? 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ? 企業(yè)對(duì)與子公司 、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 。 但是 ， 同時(shí)滿足下列條件的除外： ? 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； ? 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件 ? 以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限 ， 確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ? 同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn) 。 ? 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； ? 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損 )。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 。 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) ? 企業(yè)對(duì)與子公司 、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 ， 同時(shí)滿足下列條件的 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： ? 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； ? 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額 。 計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債 (或資產(chǎn) )，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納 (或返還 )的所得稅金額計(jì)量； ? 對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 ， 應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定 ， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量 。 ? 適用稅率發(fā)生變化 ? 應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量 ， 除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外 ， 應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 。 計(jì)量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 ? 應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的納稅影響 ? 在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ) ? 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn) 。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 ? 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益 ， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 ? 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益 ， 但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅： ? 企業(yè)合并； ? 直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng) 。 ? 與直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益 。 列報(bào) ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 。 ? 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： (一 )所得稅費(fèi)用 (收益 )的主要組成部分 。 (二 )對(duì)所得稅費(fèi)用 (收益 )與會(huì)計(jì)利潤之間的關(guān)系作出解釋 。 (三 )未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異 、 可抵扣虧損的金額 (如果存在到期日 ， 還應(yīng)披露到期日 )。 (四 )對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損 ， 在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 。 (五 )未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂 120//69 所得稅的追溯調(diào)整 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。 ? 1. 原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日 ,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 ? ，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益。 121//69 所得稅的追溯調(diào)整 ? （一）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法 ? 【 資料 】 云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。該公司自 2022年 1月 1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其首次執(zhí)行日為 2022年 1月 1日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債， 2022年 1月 1日暫時(shí)性差異如下表所示： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 14 000 000 12 000 000 2 000 000 固定資產(chǎn) 42 000 000 36 000 000 6 000 000 無形資產(chǎn) 3 000 000 4 200 000 1 200 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 0 1 000 000 合計(jì) 8 000 000 22 000 000 上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂 122//69 所得稅的追溯調(diào)整