【正文】 長期待攤費用的攤銷 （按預(yù)計 尚可使用年限 攤銷） （合同約定的 剩余租賃期 限分期攤銷） （按 尚可使用年限 分期攤銷） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 ? 企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán) ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力 （ 3）固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) ，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點表； （三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和 企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人 對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 ? 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式 向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。（財稅 【 2022】 57號、稅總公告 2022年第 6號、 稅總公告 【 2022】 25號 ） 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱 實際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱 法定資產(chǎn)損失 ）。 、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 注： 山東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4800元 ? 銷售傭金和手續(xù)費（ 財稅 【 2022】 29號） 出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 加計扣除 （ 1）研究開發(fā)費用 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 （稅法第 30條） 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 與取得收入無關(guān)的支出 管理費 ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 ，不得扣除。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的 2倍或 3倍 ? 商業(yè)保險： 除 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種職工支付的 人身安全保險費 和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè) 為投資者或者職工 支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（ 條例第 49條 ） ? （ 2）企業(yè)投資者 投資未到位而發(fā)生的利息支出 ：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是 金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求 首次支付利息并進行稅前扣除時 ， 應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性 。 企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。 捐贈支出 （稅法第 9條、財稅 【 2022】 160號 財稅 【 2022】 124號 ） 捐贈資金用途（性質(zhì)） （ 1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （ 2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) （ 3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； （ 4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。（國稅函 【 2022】 79號 ) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分在稅前扣除 。 職工工會經(jīng)費 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過 工資薪金總額 2％ 的部分，準(zhǔn)予扣除。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （ 5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出（ 財務(wù)通則第 46條 ） ? 關(guān)于以前年度職工福利費余額的稅收處理： ? 企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍， 《 通知 》 印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為 “ 各種津貼和補貼 ” ，明確 納入職工工資總額 管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼； 尚未實行貨幣化 改革的，相關(guān)支出則調(diào)整 納入職工福利費管理 國稅函 【 2022】 3號 與財企 【 2022】 242號的差異 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等 集體福利部門的 設(shè)備、設(shè)施 及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等 。 、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整 納入職工福利費范圍 。（ 國稅函 【 2022】 3號 ） 工資薪金總額 ，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 ? 納稅人辦理企業(yè)所得稅涉稅事項 備案 ，應(yīng)按規(guī)定向主管國稅機關(guān)報送 《 企業(yè)所得稅涉稅事項備案單 》及其附列資料，報送時間 最遲不得晚于次年 5月 31日 。 注意二： 國稅發(fā) 【 2022】 111號 企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定。 （ 2）農(nóng)村金融（ 財稅 【 2022】 4號 ） 自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按 90％計入收入總額。 企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 ? 不征稅收入處理后，在 5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回 財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 ，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? 公允價值變動凈收益 主要包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價值、計稅基礎(chǔ)以及會計與稅收差異。 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人填報，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人不填報 ? 按 權(quán)益法 核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。 條例第 9條： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都放在“ 營業(yè)外收入 ” 核算，會計與稅法沒有差異。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 收入類調(diào)整項目 國稅函 【 2022】 828號 ： ?因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? 根據(jù) “ 投資收益 ” 科目發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以 “ － ” 號填列。 八、第 8行 “ 公允價值變動收益 ” ? 填報納稅人按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。 ? 六、第 6行 “ 財務(wù)費用 ” ? 填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 銷售費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 三、第 3行 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ? 本項目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 對應(yīng)附表一 （ 1） 第 2行 。 申報表主要邏輯關(guān)系 ? 主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。 ? 。 ? 三十八、問 : 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除范圍有哪些規(guī)定？ ? 解答 : （一）根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 116號）文件規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動時，發(fā)生的下列支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除： ? 、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費； ? 、燃料和動力費用； ? 、薪金、獎金、津貼、補貼； ? 、設(shè)備的折舊費或租賃費； ? 、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； ? 、工藝裝備開發(fā)及制造費； ? ； ? 、評審、驗收費用 ? （二）根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知 》（財稅 〔 2022〕 70號）文件規(guī)定， 從 2022年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計扣除： ? 政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。在以后納稅年度取得合法扣除憑據(jù)后，區(qū)分以下情況處理： ? 一、相關(guān)年度稅收待遇一致 ? 企業(yè)可在實際取得合法憑據(jù)年度進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發(fā)生年度扣除，追補確認(rèn)期限不得超過 5年。 ? 因此，企業(yè)本年度實際已發(fā)生但未取得發(fā)票的費用支出，會計上已確認(rèn)的成本、費用，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得發(fā)票時，應(yīng)在該項成本、費用實際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減處理。 ? 6．外籍人員可以將 《 就業(yè)證 》 、 《 專家證 》 視同勞動合同。 ? 同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。 ? 十五、問：一次支付國外較大金額傭金對應(yīng)收入分屬不同年度，傭金可否一次計入本年度費用？ ? 解答：企業(yè)發(fā)生符合 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 （財稅 [2022]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支年度，對各年度稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付年度進行稅收處理。 ? 六、問 :企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產(chǎn)經(jīng)營，無法分戶取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？ ? 解答：根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價分?jǐn)偡桨福ㄓ嬎惚砀瘢?、?jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。 ? 二、問：實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？ ? 解答 :企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （ 5）對外投資情況表（表八）：對于被投資外國企業(yè)情況，應(yīng)填報的企業(yè)未填報。 （ 2）關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）： “ 本年度是否按要求準(zhǔn)備同期資料 ” 、 “ 本年度是否簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議 ” 選項填寫不符合要求。 2022年度匯算清繳存在的問題 ? 發(fā)生 資產(chǎn)損失 稅前扣除的企業(yè)： （ 1）存在同一項損失既進行專項申報又進行清單申報。取得的政府補貼收入等作為不征稅收入申報，對應(yīng)不征稅收入發(fā)生的支出沒有單獨核算，未按規(guī)定用途使用該資金等等。 2022年度匯算清繳存在的問