企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策指導(編輯修改稿)
2025-07-24 08:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 對外投資的借款費用，凡符合扣除辦法第36條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本?！年P(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除。(八)、匯兌損失 企業(yè)外幣資金因國家外匯牌價調(diào)整而發(fā)生的損失，準予稅前扣除；籌建期間和與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損失，不得扣除。 (九)、租金支出 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)而支付的租金，準予稅前扣除。融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不得扣除。(具備下列條件之一的，可以視為融資租賃固定資產(chǎn)：租賃期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有；資產(chǎn)租賃期限一般不少于資產(chǎn)使用年限的75%以上；所付租金大于或基本等于資產(chǎn)公允價值。) (十)、上繳總機構(gòu)管理費扣除比例：上繳總機構(gòu)不超過經(jīng)營收入額2%的管理費，準予扣除。 扣除要求：須提供總機構(gòu)出具的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核準的管理費提取歸集文件：提供支付上繳管理費的票據(jù)。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準或只提取未上繳的，不準扣除。 (十一)、業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用”科目據(jù)實列支，不得采取預(yù)提的辦法。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費必須是與納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)，如果主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對業(yè)務(wù)招待費的扣除標準比《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定的標準有所放寬。《辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。 (十二)、稅金 繳納的營業(yè)稅金、城建稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅，本文改變了稅法長久以來對壞帳準備5‰的提取比例，改為按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，即農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟合作企業(yè)為2%，其它各行企業(yè)為35‰。另外要強調(diào)的是，該文件的起始時期為2003年1月1日，如企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)為2003年以前，仍以原規(guī)定執(zhí)行。準予扣除； 在管理費中列支的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅等，準予扣除； 交納的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和直接計入材料成本的消費稅不得扣除。 (十三)、壞帳損失 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國稅發(fā)(2000)84號］對壞賬損失的扣除作了以下幾點明確： ??；原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。 ，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。應(yīng)收票據(jù)只有在確認無法收回時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，才能作為計算壞賬準備的依據(jù)。，應(yīng)作為壞賬處理：?。?）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償； （2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)； （3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬； （4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?！ 囊陨弦?guī)定可以看出，對壞賬損失的稅前扣除與企業(yè)會計制度的規(guī)定存在較大差異，在年終申報所得稅時應(yīng)按照稅收的規(guī)定進行納稅調(diào)整。調(diào)整方法如下： 本期按稅法規(guī)定增提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準備提取比例(期初應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準備提取比例本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬) 本年度實際增提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實際壞賬提取比例［期初壞賬準備賬戶余額(保留數(shù))本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬］=期末壞賬準備余額期初壞賬準備余額(注：如為負數(shù)表示減提的壞賬準備。) 由于在進行會計核算時對壞賬準備的提取采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當年度實際提取的壞賬準備范圍內(nèi)進行調(diào)整。即： (1)如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整?！ ?2)如果企業(yè)當年度實際增提的壞賬準備大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞賬準備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞賬準備小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞賬準備
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