企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策指導(dǎo)(編輯修改稿)
2025-07-24 08:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 對(duì)外投資的借款費(fèi)用，凡符合扣除辦法第36條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本?！年P(guān)聯(lián)方借款超過其注冊(cè)資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除。(八)、匯兌損失 企業(yè)外幣資金因國家外匯牌價(jià)調(diào)整而發(fā)生的損失，準(zhǔn)予稅前扣除；籌建期間和與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損失，不得扣除。 (九)、租金支出 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)而支付的租金，準(zhǔn)予稅前扣除。融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不得扣除。(具備下列條件之一的，可以視為融資租賃固定資產(chǎn)：租賃期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有；資產(chǎn)租賃期限一般不少于資產(chǎn)使用年限的75%以上；所付租金大于或基本等于資產(chǎn)公允價(jià)值。) (十)、上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除比例：上繳總機(jī)構(gòu)不超過經(jīng)營收入額2%的管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 扣除要求：須提供總機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的管理費(fèi)提取歸集文件：提供支付上繳管理費(fèi)的票據(jù)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或只提取未上繳的，不準(zhǔn)扣除。 (十一)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料，納稅人應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)比《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。《辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰?！ ?十二)、稅金 繳納的營業(yè)稅金、城建稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，本文改變了稅法長久以來對(duì)壞帳準(zhǔn)備5‰的提取比例，改為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其它各行企業(yè)為35‰。另外要強(qiáng)調(diào)的是，該文件的起始時(shí)期為2003年1月1日，如企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)為2003年以前，仍以原規(guī)定執(zhí)行。準(zhǔn)予扣除； 在管理費(fèi)中列支的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅等，準(zhǔn)予扣除； 交納的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和直接計(jì)入材料成本的消費(fèi)稅不得扣除。 (十三)、壞帳損失 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國稅發(fā)(2000)84號(hào)］對(duì)壞賬損失的扣除作了以下幾點(diǎn)明確： ?。辉瓌t上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得?！ 。碛幸?guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。應(yīng)收票據(jù)只有在確認(rèn)無法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算，才能作為計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)。，應(yīng)作為壞賬處理：?。?）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； （2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)； （3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬； （4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?！ 囊陨弦?guī)定可以看出，對(duì)壞賬損失的稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異，在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整方法如下： 本期按稅法規(guī)定增提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例(期初應(yīng)收賬款余額稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取比例本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬) 本年度實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實(shí)際壞賬提取比例［期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額(保留數(shù))本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬］=期末壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額(注：如為負(fù)數(shù)表示減提的壞賬準(zhǔn)備。) 由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。即： (1)如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整?！ ?2)如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞賬準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備
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