【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定：接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 六、收入特殊事項(xiàng)說(shuō)明 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ,企業(yè)所得稅上是否應(yīng)當(dāng)做視同銷(xiāo)售處理，如何確認(rèn)銷(xiāo)售收入？ 答：一、根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào) )第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！? 二、根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 828）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，企業(yè)所得稅上如何確認(rèn)收入？ 答：根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào)）規(guī)定：（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！? 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 非營(yíng)利性的學(xué)校的收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：依據(jù)財(cái)稅 [2022]123號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，符合一定條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對(duì)于其取得的符合財(cái)稅[2022]122號(hào)文件規(guī)定的符合免稅收入范圍的，免于征收企業(yè)所得稅。對(duì)于未經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是一次性確認(rèn) 答：根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第19號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 本公告自發(fā)布之日（二○一○年十月二十七日）起 30日后施行。 2022年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！? 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 問(wèn)：某公司請(qǐng)勞務(wù)公司安排工程施工人員，并由勞務(wù)公司代為發(fā)放工資。該公司把人員工資連同給勞務(wù)公司的勞務(wù)報(bào)酬，一起打入勞務(wù)公司的賬戶(hù)。請(qǐng)問(wèn)，勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)如何確定？ 答：根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 16號(hào)）第三條第十二項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同），以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 一、稅前扣除的原則 :真實(shí)相關(guān)合理 國(guó)稅發(fā) [2022]40 號(hào) :對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . 二、具體扣除項(xiàng)目 [一 ]工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) ☆ 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]3 號(hào)）規(guī)定 ：合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 工資薪金 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2022年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2022年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 企業(yè)辭退員工所支付的離職補(bǔ)償金是否能夠在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，能否按工資薪金處理？ 答：企業(yè)由于辭退員工引發(fā)的支出，不得計(jì)入工資薪金。具體能否在所得稅前扣除，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律、勞動(dòng)合同等確定補(bǔ)償金額是否為“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，如是則準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，否則不可扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) [二 ]職工福利費(fèi) 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 企業(yè)職工福利費(fèi)包括： 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等； 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等； 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括 喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路 費(fèi)等。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題，各地政策不盡一致 : 關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題：目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。 天津 [津地稅企所 [2022]5號(hào) ]規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 遼寧地稅 [2022]3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。 河北冀地稅發(fā) [2022]48號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除 ! 關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 天津 [津地稅企所 [2022]5號(hào) ]規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。 遼寧地稅 [2022]3號(hào)明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題 企便函 [2022]33號(hào)規(guī)定： 2022年 1月 1日 [含 ]以后，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 [國(guó)稅函 [2022]3號(hào) ]規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函 [2022]33號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 我公司因業(yè)務(wù)較多，從外單位租賃了 3臺(tái)車(chē)輛，費(fèi)用為每年 5萬(wàn)，其間共發(fā)生燃料費(fèi)和修理費(fèi) 40萬(wàn)元，我們簽了租賃協(xié)義，不知道是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！? 因此，您應(yīng)與出租方簽訂租借協(xié)議，注明租借時(shí)間、金額、雙方權(quán)利與義務(wù)等事項(xiàng)，原則上，由此發(fā)生的租車(chē)及日常使用費(fèi)用，憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由出租方承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 因?yàn)楣ぷ餍枰緸閭€(gè)人報(bào)銷(xiāo)的手機(jī)費(fèi)，抬頭為個(gè)人名字，能否作為通訊費(fèi)所得稅前列支？如不能，文件依據(jù)為何？ 答：企業(yè)采用報(bào)銷(xiāo)方式時(shí)，由于通訊費(fèi)發(fā)生的主體不是企業(yè)而是員工，因此作為企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不屬于 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不允許其從稅前扣除。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題 關(guān)于財(cái)企字 [2022]242號(hào)與國(guó)稅函 [2022]3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題 財(cái)企 [2022]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函 [2022]3號(hào)規(guī)定不符。總局已經(jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字 [2022]242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函 [2022]3號(hào)。 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 國(guó)稅函 [2022]3 《 實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂