【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”帳戶核算，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債 務(wù)重組收益”欄，而是直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目?jī)?nèi)。具體填報(bào)方法現(xiàn)舉例予以說明。 【例 310】執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的甲企業(yè)屬于一般納稅人，由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù) 1500萬元。雙方協(xié)商，甲企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù) ，該產(chǎn)品成本為 800萬元，不含稅售價(jià) 1000萬元（增值稅稅率 17%）。根據(jù)以上資料甲企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。 【解析】甲企業(yè)帳務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付帳款 15000000 貸：庫(kù)存商品 8000000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700000 資本公積 — 其他資本公積 5300000 通過以上賬務(wù)處理可看出會(huì)計(jì)上未確認(rèn)抵債產(chǎn)品的銷售收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，但稅收上應(yīng)確認(rèn)銷售貨物收入 1000萬元，銷售貨物成本 800萬元。所以，將 530萬元的所得分兩部分，一部分是 銷售自制產(chǎn)品所得 =1000－ 800=200萬元，另一部分是債務(wù)重組所得 =1500－ 1000－ 170=330萬元。針對(duì)上述差異在填報(bào)年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。將確認(rèn)的銷售收入 1000萬元、銷售成本 800萬元，分別填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三） 中“視同銷售收入”、 “視同銷售成本”欄；將債務(wù)重組所得 330 萬元填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“其他”欄。 政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，將政府補(bǔ)助 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 ②而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，則通過“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。在填報(bào)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，無論會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報(bào)到《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè) 外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目。 還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助收入通過“資本公積”賬戶核算。在年度所得稅申報(bào)時(shí)，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。 《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]151號(hào)）規(guī)定企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中 減除。此類收入可通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）作納稅調(diào)減處理。 對(duì)于不滿足不征稅收入確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報(bào)時(shí)，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，通過“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶進(jìn)行核算。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可 以直接填報(bào)《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”欄“捐贈(zèng)收入”項(xiàng)目下，無需納稅調(diào)整。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的》企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，需要注意的是接受非貨幣性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶的是捐贈(zèng)額與相關(guān)費(fèi)用的差額，調(diào)整時(shí)要按捐贈(zèng)額進(jìn)行調(diào)增處理。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，接受捐贈(zèng)收入不填《收入明細(xì)表》，直接通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。在所 得稅年度申報(bào)時(shí)填報(bào)到《收入明細(xì)表》。如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。 （ 1)股份公司取得的申購(gòu)新股成功 (中簽 )投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并人公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。 (2)股份公司取得的申購(gòu)無效 (不中簽 )投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并人公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。 (3)股份公司取得的 投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤(rùn)總額，依法征收企業(yè)所得稅。 二、《收入明細(xì)表》填報(bào)要點(diǎn)和注意事項(xiàng) 由于公允價(jià)值變動(dòng)收益在附表七單獨(dú)填報(bào)，投資收益在附表十一單獨(dú)填報(bào)，因此，收入明細(xì)表中的收入由銷售（營(yíng)業(yè)）收入與營(yíng)業(yè)外收入兩部分構(gòu)成 ； 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除視同銷售收入各行（第 13行至第 16行）需要根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)外，其余行次均應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料的數(shù)據(jù)直接填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，如果各收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算口徑與申報(bào)表填報(bào)說明不一致， 應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)。 第一，在新申報(bào)表中，由于銷售折讓、折扣未單獨(dú)設(shè)計(jì)扣除，所以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入各行（第 3行至第 16行）應(yīng)當(dāng)按照銷售、營(yíng)業(yè)收入凈額填報(bào)。 填報(bào)時(shí)，如果銷售折讓、銷貨退回以紅字反映在收人賬戶貸方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額直接填報(bào)如果銷售折讓、銷貨退回以藍(lán)字反映在收入賬戶借方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額減銷售折讓、銷貨退回后的余額填報(bào)。 第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入是一個(gè)相對(duì)的概念。 一項(xiàng)收入，對(duì)于某個(gè)企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但是對(duì)于另外 一個(gè)企業(yè)可能是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍合理界定。 第三，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，直接沖減非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售，該視同銷售收入申報(bào)時(shí)填報(bào)在第 14 行“非貨幣性交易視同銷售收入”。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報(bào)時(shí)該部分收入在附表 一第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)。 第四，按照填報(bào)說明，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。 由于企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)予以明確，而“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是根據(jù)銷售凈額填報(bào)，且“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”中包括了視同銷售收入。因此，計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)應(yīng)當(dāng)是銷售營(yíng)業(yè)收入凈額，而且包括視同銷售收入，這無疑是對(duì)稅收政策的一個(gè)補(bǔ)充。 第五，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收 入 ，會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 補(bǔ)貼收入賬戶。由于新 申報(bào)表根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，無補(bǔ)貼收入項(xiàng)目，因此，應(yīng)當(dāng)將該部分收入填 入 營(yíng)業(yè)外收入所屬的“政府補(bǔ)助收入”。 由于補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)外收入都屬于損益類項(xiàng)目，都是企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，所以上述調(diào)整不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算。 第六，關(guān)于“非貨幣性交易視同銷售收入”的填報(bào) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)交易分為有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易和無補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易兩種，且兩種情形下均不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易中，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益記入營(yíng)業(yè)外收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)視同銷售，該部分 視同銷售收入納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入“非貨幣性交易視同銷售收入”。但從申報(bào)表填報(bào)說明來看，有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，與補(bǔ)價(jià)相對(duì) 應(yīng)的收益在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)。而有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，如果既作為視同銷售收入填報(bào)，又將與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益作為營(yíng)業(yè)外收入填報(bào)，會(huì)造成該部分收入的重復(fù)申報(bào)。因此，該部分重復(fù)申報(bào)的收入應(yīng)在附表三作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。 第七，關(guān)于“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”的填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告、樣品等方面的，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人，但納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售， 填入“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”。而企業(yè)如果將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對(duì)外投資等方面，會(huì)計(jì)上就要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，納稅申報(bào)時(shí)要作為營(yíng)業(yè)收入填報(bào)，不能作為視同銷售收入填報(bào)。因此，該行不僅執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)要填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)也要填報(bào)，而且填報(bào)方法有所不同，應(yīng)當(dāng)加以注意。 第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不作為營(yíng)業(yè)外收入核算。從填報(bào)說明來看，該行應(yīng)當(dāng)由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) — 債務(wù)重組》的企業(yè)填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取 得的債務(wù)重組收益，不應(yīng)當(dāng)填報(bào)在該行。因?yàn)樵撔袇R入主表后，構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。如果將記入資本公積的債務(wù)重組收益填報(bào)時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，就會(huì)造成主表利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表不一致。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)記入資本公積的債務(wù)重組收益，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)在附表三其他納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》（三） 一、稅前扣除的基本原則 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 強(qiáng)調(diào)費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí) 新 31號(hào)文有所突破，對(duì)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足全 額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總額的 10%，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。但要求此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤消，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用，物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。 問：預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除？ 答 ：國(guó)稅發(fā)（ 20xx） 84 號(hào)文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收 法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。 84 號(hào)文的意思是預(yù)提費(fèi)用只要能“提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”就可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提并稅前扣除，即預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除，首先要能提供適當(dāng)憑據(jù)，其次是金額確定，然后再看是否應(yīng)當(dāng)歸屬納稅年度，符合這三點(diǎn)，就能扣除。一般情況下，借款利息、水費(fèi)、電費(fèi)是符合這些條件的，可以予以稅前扣除。 國(guó)稅函［ 20xx］ 804 號(hào)《關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》就明確規(guī)定大修理預(yù)提費(fèi)用不能扣除。 稅法的另有規(guī)定是指權(quán)責(zé)發(fā)生 制的基礎(chǔ)上，同時(shí)還必須貫徹收付實(shí)現(xiàn)制原則，如工資薪金等。 問：跨年度報(bào)銷的差旅費(fèi)可以稅前扣除嗎？ （二）配比原則 時(shí)間上配比、收入與支出配比、所得與損失確認(rèn)對(duì)稱的配比。 既不能提前扣除也不能滯后扣除 財(cái)稅【 1996】 79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。國(guó)稅發(fā)【 1997】 191號(hào)文強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定 的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 關(guān)于是否可以對(duì)資產(chǎn)估價(jià)入賬，現(xiàn)在報(bào)告期預(yù)計(jì)費(fèi)用支出，在以后年度調(diào)整費(fèi)用支出，多繳稅款退還的問題？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知（國(guó)稅函［ 20xx］ 847號(hào)） 關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理規(guī)定，中移動(dòng)因?qū)嶋H價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提的以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅。 （三）相關(guān)性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 （ 1）不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除； （ 2）對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函［ 20xx］ 364 號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng) 營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 （三）合理性原則 一項(xiàng)費(fèi)用支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除； 合理性原則也是稅前扣除項(xiàng)目定量標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)；