【正文】 。 附表一（ 1）《收入明細(xì)表》（二） 一、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)稅收入確認(rèn)的比較分析 （一）商品銷售收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)；國稅函 [20xx]875 號(hào)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí) 滿足四個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 甲公司 5月 1日發(fā)出商品時(shí)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 未實(shí)現(xiàn)融資收益 20 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報(bào)時(shí)此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入 100萬元，同時(shí)調(diào)增成本 80萬元。同時(shí) ，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第 23 條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【解析】會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬 工程施工 — 合同毛利 200萬 稅務(wù)處理： A公司應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入和成本。將 30 萬元填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中第 21 行“視同銷售成本”欄下“調(diào)增金額”。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。 《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企 業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅 [20xx]59號(hào)文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。 ②而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，則通過“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。例如，企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。因此，計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)應(yīng)當(dāng)是銷售營(yíng)業(yè)收入凈額，而且包括視同銷售收入，這無疑是對(duì)稅收政策的一個(gè)補(bǔ)充。因?yàn)樵撔袇R入主表后，構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。 （ 1）不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除； （ 2）對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。收益性支出在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。否則要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但在債權(quán)人計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅成本不相同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在債務(wù)重組損失的確認(rèn)金額上出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 【 例 】 某公司 20xx年度通過民政部門向遭受洪水災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)實(shí)物一批，該批物資賬面價(jià)值 300萬元，公允價(jià)值 500萬元。 （三）與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加及費(fèi)用的填報(bào)。而企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備金不記入營(yíng)業(yè)外支出賬戶 ， 如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 記入管理費(fèi)用賬戶 ； 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ， 記入投資收益賬戶。根據(jù)國稅函【 1997】 472號(hào)文件的規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 （四）特殊重組。 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 20xx年 7月，收到財(cái)政貼息后： 借：銀行存款 300000 貸：遞延收益 300000 （ 2） 20xx年工程完工，開始分配遞延收益： 自 20xx年 7月 1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：遞延收益 2500（ 300000/10/12） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500 企業(yè)所得稅處理： 20xx年 3月，收到的財(cái)政貼息 30萬元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，填入附表三第 11行第 3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 (2)股份公司取得的申購無效 (不中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并 入 公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。收到時(shí)先記入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法存在時(shí)間性差異，收到時(shí)調(diào)整增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額 。 稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日 期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入 300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減 100萬元。但是按照稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)取得的收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。企業(yè)發(fā)生的沖減壞賬準(zhǔn)備的壞賬損失 ， 不能在“非常損失”欄填報(bào) ， 而應(yīng)當(dāng)在附表三“財(cái)產(chǎn)損失”欄填報(bào)。 三、成本費(fèi)用明細(xì)表的填報(bào)要點(diǎn)和注意事項(xiàng) （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 和其他業(yè)務(wù)成本的填報(bào)。 （ 7）捐贈(zèng)支出 企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如：初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷上存在差異；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。在年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)分別與《收入明細(xì)表》（附表一）中“視同銷售收入”欄項(xiàng)目下的“非貨幣性交易視同銷售收入”，“ 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，“其他視同銷售收入”的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)。 （六）合法性原則 支出項(xiàng)目合法，例如回扣支出不得稅前扣除； 外部憑證合法； 注意：復(fù)印發(fā)票的法律效力問題：（ 1） 如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前已經(jīng)通過防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 既不能提前扣除也不能滯后扣除 財(cái)稅【 1996】 79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此，該行不僅執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)要填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)也要填報(bào)，而且填報(bào)方法有所不同，應(yīng)當(dāng)加以注意。但是計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售，該視同銷售收入申報(bào)時(shí)填報(bào)在第 14 行“非貨幣性交易視同銷售收入”。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，接受捐贈(zèng)收入不填《收入明細(xì)表》，直接通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，直接將賬戶上數(shù)額填列到《收入明細(xì)表》“固定資產(chǎn)盤盈”欄，無需納稅調(diào)整。此種情況下也需通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。工程已于 20 9 年 1月初開工，合同約定于 2 10 年 10 月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 800 萬元。 需要說明的是 增值稅收入和所得稅收入報(bào)表金額 不一定 要保持一致 ，一是因?yàn)?企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)同時(shí)又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等業(yè)務(wù)，會(huì)產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報(bào)表中的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。同時(shí)調(diào)增成本 312 萬元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。 【解析】企業(yè)各地應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算過程如下： （ 1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 25%=125（萬元）； （ 2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 60% 25%=75（萬元）； （ 3）青島分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 40% 15%=30（萬元）； （ 4）企業(yè)各地合計(jì)預(yù)繳所得稅 230萬元。 ，在附表中根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容增加許多項(xiàng)目，表中用*號(hào)提示執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)，用 號(hào)提示執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的企業(yè)填報(bào)。 (二 ) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào) 報(bào)表中 113行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì) 制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。 （ 1） 分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5 個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。 （ 2）售后回購 會(huì)計(jì)上作為融資業(yè)務(wù)處理。 二是 增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間來填報(bào)增值稅申報(bào)表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對(duì)同一銷售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而 也會(huì) 產(chǎn)生差異 。截至 20 9年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500萬元，預(yù)計(jì)完成該合同還將發(fā)生成本 300萬元，已開票結(jié)算工程價(jià)款 320萬元，實(shí)際收到 300萬元。 【例 14】甲企業(yè)以產(chǎn)品 A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備 B， A的成本為 30萬元，公允價(jià)值為 （含稅價(jià)），交易無補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率 17%，假設(shè)不考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報(bào)時(shí)填報(bào)到《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，將政府補(bǔ)助 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報(bào)時(shí)該部分收入在附表 一第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)。 第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報(bào)。國稅發(fā)【 1997】 191號(hào)文強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定 的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 （ 2） 如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前未通過防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 由于“視同銷售成本”未參與企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算，所以所得稅年度申報(bào)時(shí)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，對(duì)視同銷售成本也要做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置無形資產(chǎn)損失不一致。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本各行時(shí) ， 企業(yè)發(fā)生的與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)如果以紅字反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)）成本賬戶的借方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額直接填報(bào)與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 如果以藍(lán)字反映在成本賬戶的貸方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額減銷貨退回成本后的余額填報(bào)。 （六）關(guān)于“其他”欄的填報(bào)。 需要注意的是，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)不能填報(bào)在附表一第 25行“捐贈(zèng)收入”，否則會(huì)造成納稅申報(bào)表主表利潤(rùn)總額與企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)總額的不一致，影響公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的正確計(jì)算。 （ 四 ）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【 例 】 20xx年 1月 1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款 500萬元，期限 2年 ，年利率 6%。 (3)股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款。 20xx年 7月 1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10 年。在這種情況 下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然保持初始?xì)v史成本 ,但計(jì)入當(dāng)期損益的初始成本與公允價(jià)值的差額不作為應(yīng)稅所得。 不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不予在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備 ， 會(huì)計(jì)上記入營(yíng)業(yè)外支出。 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的原理 ， 企業(yè)有一項(xiàng)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ， 就有一項(xiàng)與之相對(duì)應(yīng)的銷售（營(yíng)業(yè)）成本 ， 因此 ，附表二中的銷售（營(yíng)業(yè)） 成本各項(xiàng)目 一定 要與附表一中的銷售（營(yíng)業(yè)）收 入 各項(xiàng)目相配比。超過稅法規(guī)定的扣除限額的部分，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“捐贈(zèng) 支出”欄進(jìn)行調(diào)增處理。 （ 4）債務(wù)重組損失 執(zhí)行 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) ，說債權(quán)人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額，在未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，重組債權(quán)的計(jì)稅成本與重組債權(quán)的賬面價(jià)值一致，兩者不會(huì)出現(xiàn)差異。 營(yíng)