【正文】 關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函［ 20xx］ 364 號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （四）確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。國家稅務(wù)總局《關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔 20xx〕 329號(hào)）第三條規(guī)定，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。 （ 2） 如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前未通過防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 結(jié)論：真實(shí)性原則、合法性原則和確定性原則共同決定能否扣除；相關(guān)性原則和合理性原則共同決定扣除的金額和比例；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和資本化原則分別適用不同的扣除項(xiàng)目，決定具體的扣除時(shí)間。相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)增處理。 視同銷售成本 視同銷售成本是指納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅成本。 由于“視同銷售成本”未參與企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算，所以所得稅年度申報(bào)時(shí)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，對(duì)視同銷售成本也要做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 另外，如果盤虧的固定資產(chǎn)原來的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本有差異或原來計(jì)提過減值準(zhǔn)備等，則稅收和會(huì)計(jì)上對(duì)損失額的確認(rèn)就存在差異，此種情況下也需要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整處理。該企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)，首先將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的盤虧數(shù)額 35000元，直接填到《成本費(fèi)用明細(xì)表》”中“固定資產(chǎn)盤虧”欄。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處 置固定資產(chǎn)凈損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置固定資產(chǎn)凈損失不一致。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置無形資產(chǎn)損失不一致。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的》的企業(yè)則分成兩種情況：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收 到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。如上市公司違規(guī)操作，證監(jiān)會(huì)給予處罰的罰款支出則不允許在所得稅前扣除。同 時(shí)，對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式 ， 也就是說， 列舉的 6 個(gè)方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計(jì)算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。該公司當(dāng)年度利潤(rùn)總額為 20xx萬元。 （ 2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 5850000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000 貸： 庫 存商品 3000000 稅法上允許扣除的捐贈(zèng)支出額為 20xx 12%=240萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 345萬元。 又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔 20xx〕 875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定商品銷售收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 填報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本各行時(shí) ， 企業(yè)發(fā)生的與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)如果以紅字反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)）成本賬戶的借方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額直接填報(bào)與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 如果以藍(lán)字反映在成本賬戶的貸方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額減銷貨退回成本后的余額填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加在營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核 ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用 ， 在銷售費(fèi)用賬戶核算。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況 ， 一是確認(rèn)損失 ， 記入營(yíng)業(yè)外支出 ；二是不確認(rèn)損失 ， 將債務(wù)重組損失記入資產(chǎn)成本。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 如果屬于非正常 損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 營(yíng)業(yè)外支出賬戶 ， 如果屬于短缺等損失 ， 記人管理費(fèi)用賬戶、企業(yè)發(fā)生的壞賬損失 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備。 （六）關(guān)于“其他”欄的填報(bào)。企業(yè)計(jì)提的、未通過營(yíng)業(yè)外支出核算的準(zhǔn)備金 ， 申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用等項(xiàng)日填報(bào) ， 不能在附表二第 24行填報(bào)。 （二）會(huì)計(jì)與稅法差異的類型 對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 企業(yè)而言，稅收與會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生的差異包括永久性差異和時(shí)間性差異。所以，收入類項(xiàng)目中絕大部分項(xiàng)目的賬載金額、稅收金額不予填報(bào)，而是根據(jù)稅 法規(guī)定，直接計(jì)算填報(bào)稅收調(diào)增金額或調(diào)減金額。 需要注意的是，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)不能填報(bào)在附表一第 25行“捐贈(zèng)收入”，否則會(huì)造成納稅申報(bào)表主表利潤(rùn)總額與企業(yè)利潤(rùn)表利潤(rùn)總額的不一致，影響公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的正確計(jì)算。而新的企業(yè)所得稅法對(duì)于如何認(rèn)定不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓尚未作出具體規(guī)定。 《實(shí)施條例》第九條規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但實(shí)施條例及相關(guān)法規(guī)中又規(guī)定了一些例外情況，比如利息、租金收入的確認(rèn)、分期收款收入的確認(rèn)等等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理辦法和稅收規(guī)定可能不一致的情況，并產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。 【 例 】 甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金 100 萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取 300萬元。 （ 四 ）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 對(duì)于企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)包括哪些形式，各種形式的企業(yè)重組所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理， 財(cái) 稅【 20xx】 59號(hào)等文件中規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等幾種情形，企業(yè)重組的所得稅處理，包括應(yīng)稅重組和免稅重組兩大類。 根據(jù)國稅發(fā) 【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處特殊重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理確認(rèn)了重組收益（或損失），但所 得稅處理不作為應(yīng)稅所得（或損失），不征收企業(yè)所得稅或不予在企業(yè)所得稅前扣除的重組形式。 企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外，凡國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門無特殊規(guī)定的，均應(yīng)當(dāng)計(jì) 入 收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。 【 例 】 20xx年 1月 1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款 500萬元，期限 2年 ，年利率 6%。 20xx年企業(yè)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助 15000元（ 2500 6=15000），不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的 15000元填入附表三第 11行第 4列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理。但在財(cái)稅 [20xx]151號(hào)文件中，財(cái)政部又將不征稅收入的財(cái)政撥款擴(kuò)大為財(cái)政性資金，將取得財(cái)政性資金的主體從納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體擴(kuò)大到企業(yè) 。 實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，與稅收處理無差異。 (3)股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并 入 公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。所以，本表不征稅收入欄不單純由事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位填報(bào)，如果企業(yè)有財(cái)政性資金等不征稅收 入 ，也應(yīng)當(dāng)將不征稅收入填報(bào)在該欄中。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為企業(yè)所得稅的不征稅收入。 20xx年 7月 1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10 年。 企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時(shí)直接記入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法無差異，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)國稅發(fā)【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處一般重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)重組收益（或損失），但所得稅處理要作為應(yīng)稅所得（或損失），要征收企業(yè)所得稅（或不予在企業(yè)所得稅前扣除）的重組形式。 其中前兩種類型的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理與所得稅處理無差異，納稅申報(bào)時(shí)無需進(jìn)行納稅調(diào)整。在這種情況 下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然保持初始?xì)v史成本 ,但計(jì)入當(dāng)期損益的初始成本與公允價(jià)值的差額不作為應(yīng)稅所得。其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。如分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)處理是在 銷售行為發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入?！斑m當(dāng)證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不予在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)取得的收入會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。 附表三 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（四） 一、會(huì)計(jì)與稅法差異概述 （一）會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源 會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了客觀公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備 ， 會(huì)計(jì)上記入營(yíng)業(yè)外支出。 企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入營(yíng)業(yè)外支出的部分 ， 納稅申報(bào)時(shí)在“非常損失”欄填報(bào)凡是會(huì)計(jì)處理時(shí)記入管理費(fèi)用等賬戶的流動(dòng)資產(chǎn)損失 ， 申報(bào)時(shí)在管理費(fèi)用等項(xiàng)目填報(bào) ， 不在“非常損失”欄填報(bào)。對(duì)于記入資產(chǎn)成本的債務(wù)重組損失 ，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填入附表三第 40行 ， 作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理 ， 稅法與會(huì)計(jì)存在時(shí)間性差異 ， 該部分差異在資產(chǎn)使用期間或處置資產(chǎn)時(shí) ， 再作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、附加及費(fèi)用 ， 均在其他業(yè)務(wù)支出賬戶核算 ，記入其他業(yè)務(wù)支出的稅金及費(fèi)用 ， 申報(bào)時(shí)在附表二作為其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)下的其他項(xiàng)目填報(bào)。 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的原理 ， 企業(yè)有一項(xiàng)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ， 就有一項(xiàng)與之相對(duì)應(yīng)的銷售（營(yíng)業(yè)）成本 ， 因此 ，附表二中的銷售（營(yíng)業(yè)） 成本各項(xiàng)目 一定 要與附表一中的銷售（營(yíng)業(yè)）收 入 各項(xiàng)目相配比。 此欄目中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)很多，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息、工資支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、養(yǎng)老保險(xiǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以說明，后面《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)時(shí)再逐一闡述。 問：銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，當(dāng)采取現(xiàn)金折扣方式銷售時(shí)，對(duì)折扣額沒有在同一張發(fā)票上注明的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以減除現(xiàn)金折扣額？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔 1997〕472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售 貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 企業(yè)以存貨對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售處理，所以在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（ 附表三）第 28 行填入調(diào)增捐贈(zèng)支出額 145 萬元的同時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第 2 行 “視同銷售收入”欄“調(diào)增金額”填入 500 萬元，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第 21行“視同銷售成本”欄“調(diào)減金額”填入 300 萬元，即調(diào)增視同銷售利潤(rùn) 200萬元。超過稅法規(guī)定的扣除限額的部分，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“捐贈(zèng) 支出”欄進(jìn)行調(diào)增處理。對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異而需要進(jìn)行調(diào)整的金額，則需通過《納稅 調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)如果發(fā)生了不得在稅前扣除的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，以及稅收滯納金，必須通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”“稅收滯納金”欄進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目下“債務(wù)重組損失”欄，而是直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目?jī)?nèi)。 （ 4）債務(wù)重組損失 執(zhí)行 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) ，說債權(quán)人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額，在未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，重組債權(quán)的計(jì)稅成本與重組債權(quán)的賬面價(jià)值一致，兩者不會(huì)出現(xiàn)差異。 （ 3）出售無形資產(chǎn)損失 填報(bào)此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)損失與按照稅法確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)損失可能存在差異。 （ 2）處置固定資產(chǎn)凈損失 應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失很可能存在差異。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 35000 固定資產(chǎn)減值