【正文】 WS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 》 （財稅 [2021]76號） 對企業(yè)和個人取得的 2021年、 2021年和2021年 發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 對企業(yè)持有 2021年 2021年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅的部分，填入 《 企業(yè)所得稅年度申報表（ A類） 》附表五第 8行次（減計收入）“ 2其他”。 足球俱樂部接受附帶條件捐贈，條件是球員踢球時需穿帶企業(yè)標志的球衣，俱樂部將捐贈計入營業(yè)外收入。 企業(yè)銷售商品需要安裝的，貨發(fā)出并安裝，對方試運行期間，未驗收，企業(yè)不確認收入。 例如： 租金收入 營業(yè)稅實施條例規(guī)定： 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 所得稅國稅函 [2021]875號規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 企業(yè)匯算清繳時要注意以上差異 ，如果會計年末核算按增值稅，匯算清繳要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，在附表三中第 5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入”中調(diào)整。 又例：企業(yè)試生產(chǎn)收入，會計沖減在建工程，未記收入，稅務(wù)檢查，認為增值稅少記，同時補交所得稅。 企業(yè)如果發(fā)生所得稅法規(guī)定的視同銷售的行為，而企業(yè)會計未作視同銷售處理，那末企業(yè)所得稅年末應(yīng)進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 —福利費 （或應(yīng)付福利費） 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費 —應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000 分配時： 借： 管理費用 —福利費 117000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —福利費 （或應(yīng)付福利費） 117000 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （四）特殊交易收入時間的特別確定 國稅函 [2021]79號 規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算問題 1 國稅函 [2021]79號第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 按 79號號文 A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益 =10001000 30%=700萬元 ,不得扣除屬于 A企業(yè)的未分配及盈余公積800 30%=240萬元 . CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算問題 投資企業(yè)撤回或減少投資的所得 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局 2021年第 34號公告 ） 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 因此， A公司股權(quán)撤資所得 =25001000900=600（萬元） CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算問題 企業(yè)清算 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2021]60號）第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以 34號文與財稅 [2021]60號文規(guī)定一致 . 計算損益時 ,允許在分得或收到資產(chǎn)中將其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積作為免稅的股息紅利扣減，不再繳稅。 必須是財政性資金 財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。 企業(yè)取得的免稅收入發(fā)生的成本、費用以及購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此免收收入是企業(yè)的一項優(yōu)惠。 對于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動制定相關(guān)的制度去規(guī)范這些問題的處理。 注意：這里 5年不是指 5個納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù) 60個月內(nèi)。 按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。 彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。例如青島匯算清繳政策規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 用工單位為派遣員工所負擔(dān)的工資薪金支出列支問題 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知（滬國稅所 [2021]1號 ） 用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負擔(dān)的所有工資薪金支出額 (包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付 )，可計入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項扣除的計算基數(shù)依據(jù)。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 企業(yè)為員工負擔(dān)的個稅扣除 企業(yè)為員工負擔(dān)的個稅扣除（國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號） 雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。 正確的處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：應(yīng)繳稅費 —應(yīng)繳個人所得稅 5000 借：管理費用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 按國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號可以扣除。 因此企業(yè)匯算清繳時首先要審查會計核算是否合規(guī) ,對不合規(guī)的核算要改正 . 個人所得稅法規(guī)定 :工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 (財企 [2021]242號 ) （一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、 自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生。 （四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 ② 所得稅法規(guī)定的福利費范圍與會計規(guī)定不同 ,企業(yè)在計算福利費限額要注意調(diào)整 . 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 (國稅函 [2021]3號 ) (一 )尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用 . (二 )為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼 等。 對此企業(yè)要注意三個問題 ①要按財政部統(tǒng)一規(guī)定核算工資薪金 《 企業(yè)會計準則第 9號 ——職工薪酬 》 應(yīng)用指南 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 本公告自 2021年 5月 1日起施行。 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明?！? 根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在 2021年底前已計提且明確到個人的工資費用、代扣了個人所得稅，符合上述 5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。 所得稅年報附表四彌補以前年度虧損表如何填報？ 2021年 2021年企業(yè)盈利額或虧損額如下， 2021年 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票列支 5萬元 .如何填 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 年份 2021 2021 2021 2021 2021 2021 盈虧 20 40 30 50 10 30 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 (一）工資問題 跨年發(fā)放工資問題 由于稅法貫徹的是實際發(fā)放的原則，所以原則上只有實際發(fā)放的工資方可稅前扣除，但由于工資的發(fā)放是持續(xù)的行為，雨果由于計提沒有發(fā)放而進行的當年納稅調(diào)增，第二年再調(diào)減意義不大。 問題：稅法規(guī)定長期待攤費用攤銷是 3年，企業(yè)可以五年攤銷嗎？ 對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，要單獨核算，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損?！钡膬?yōu)惠？ 答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計入應(yīng)納稅所得額，其成本費用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補助，所以企業(yè)用財政補貼購入的安全生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務(wù)處理要點 注意會計核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整 甲公司 2021年接受一項政府補助 ,用于企業(yè)購置煤礦安全設(shè)備共計 120萬元企業(yè)自行支付 30萬元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計使用 5年，無殘值。 注意 5年的規(guī)定，稅務(wù)會秋后算賬 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 稅法規(guī)定其他免稅收入 如軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對證券投資基金從證券市場中取得的收入。 必須同時符合三個條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。而企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓企業(yè)收到未分配利潤與盈余公積后，受讓企業(yè)分配未分配利潤與盈余公積時，仍可以免稅，故企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算所得時不允許扣除未分配利潤與盈余公積。 甲企業(yè)清算利潤 =4000 30%10001000 30%=100萬元 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算問題 不難可以看出：企業(yè)撤回或減少投資的情況與企業(yè)清算一樣 ,與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定是不一樣的。 撤回或減少投資所得 =撤回或減少投資收入 初始出資成本 按撤回或減少投資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積 例如， A公司 2021年以 1000萬元注冊 M公司，占 M公司 30%股份，2021年 1月年經(jīng)股東會決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。 例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓 持有 A公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日，A公司所有者權(quán)益 1800萬元，其中 ,股本 1000萬元，盈余公積及未分配利潤 800萬元。 問題 ：企業(yè) 2021年出售 A 公司 40%的股權(quán)，收到對價款 ，但 由于種種原因 2021年 沒有辦理完工商變更手續(xù)， 2021年辦理工商變更完畢，問：這筆股權(quán)出售收益的應(yīng)在那一年？ 答：從法律層面看，只有工商變更，才是手續(xù)完成，因此以上案例收入的確認應(yīng)是在 2021年。 企業(yè)會計處理 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 —福利費 （或應(yīng)付福利費） 97000 貸：庫存商品