【正文】 非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅?！　。ㄈ﹪鴤D讓收益（損失）征稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。2011年10月1日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。因此，A公司應在國債轉讓時確認利息收入的實現(xiàn)。　　、紅利等權益性收益　　 ——指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！　?。 　　　　二、扣除項目的范圍　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除?！　。?）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！　?、薪金支出　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除?！　。?）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。（3）企業(yè)支付給關聯(lián)方的利息支出不超過下列比例的準予扣除，超過的部分不得扣除。　　注意：　?。?）金融機構：　?。?） 企業(yè)支付給關聯(lián)方的利息支出，有兩層限制規(guī)定：一是利息不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額；二是借款額不能超過規(guī)定的比例?！　　景咐?—12】某公司注冊資金2000萬元，2011年度實現(xiàn)會計利潤總額140萬元。129）=500（萬元），小于公司注冊資金的2倍。　　　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除?！　。?）稅法扣除限額＝min（實際發(fā)生額60%；銷售營業(yè)收入5‰）　　（3）銷售（營業(yè)）收入＝會計“主營業(yè)務收入”+會計“其他業(yè)務收入”+稅法上的視同銷售收入　　特別注意：不包括會計上的“營業(yè)外收入”、“投資收益”　　 　　　　　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?！　。?）廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?！　?010年企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調增額=500+30510=20萬元　　假定該企業(yè)2011年銷售貨物收入4000萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬元，轉讓股權收入500萬元，2011年度實際發(fā)生的業(yè)務宣傳費50萬元，未發(fā)生廣告費支出。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元。　　　?。?）公益性捐贈支出的概念　　公益事業(yè)：　　①救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；　?、诮逃?、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；　?、郗h(huán)境保護、社會公共設施建設；　?、艽龠M社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)?！　。?）納稅人直接向受贈人的捐贈，納稅人向不在年度名單內的公益性群眾團體的捐贈，不得稅前扣除，應作納稅調增?！　　鞠嚓P咨詢】我公司是河南十佳明星企業(yè)，近期決定將自有的一棟職工宿舍捐贈給市房管局下屬的市公租房管理局作為公租房，請問我公司捐贈的自有住房可以作為公益性捐贈支出在計算所得稅時扣除嗎？對應哪些稅收文件進行規(guī)范？　　答復：在計算所得稅時，您公司捐贈的自有住房是可以作為公益性捐贈支出的，不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。　　　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?！　τ诒ｋU企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額?！　〕袀€人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。　　　　五、虧損彌補　　　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。　?。?）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。到了2010年，2005年的虧損未彌補完但已到5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在所得稅前彌補；　　2007年之后的2008年至2010年之間的所得，已被用于彌補2005年的虧損，2007年的虧損只能用2011年所得彌補，在彌補2007年虧損后，2011年還有所得6020=40（萬元），要計算納稅，應納稅額=4025%=10（萬元）。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，“應收賬款”科目的期末余額為4 000 000元，“壞賬準備”科目的期末余額為9 000元。長期借款應付債券長期應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債其他非流動負債非流動負債合計負債合計所有者權益（或股東權益）3 000 000O2 000 0009 548 000O1 100 000366 000OO500 00010 000 000026 514 0006 000 000O0000O6 000 00032 514 000資產(chǎn)金額負債和所有者權益（或股東權益）金額無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計6 000 000OOO02 000 00033 500 000實收資本（或股本）資本公積減　　【答案】　?。?）借：原材料 　　　　950 000　　 　　　　材料成本差異 　 50 000　　 　　　　貸：材料采購 　　　　　　　l 000 000　　（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為2 340元，購入材料及運費998 000元，支付的增值稅進項稅額l69 660元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃成本l 000 000元?！　?【答案】　?。?）借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　165 000　　 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　l30 000　　 　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動 　　　　　 20 000　　 　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 l5 000　　　　 借：公允價值變動損益 　　　　　　　　　 20 000　　 　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）購入不需安裝的設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為854 700元，增值稅進項稅額為l45 300元，支付包裝費、運費l0 000元?！　　敬鸢浮俊　。?）借：工程物資 　　　　　1 500 000　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 500 000　　（9）工程應付薪酬2 280 000元。設備已交付使用。該批產(chǎn)品實際成本1 800 000元，產(chǎn)品已發(fā)出。　　【答案】　?。?）借：應付票據(jù) 　　　　1 000 000　　　　 　　貸：銀行存款 　　　　　　　1 000 000　?。?）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為l 500 000元，增值稅進項稅額為255 000元，款項已通過銀行轉賬支付，材料尚未驗收入庫?！　≠Y產(chǎn)負債表　　編制單位：北京宏盛偉業(yè)股份有限公司 　　2009年12月31日　　單位：元資 產(chǎn)金額負債和所有者權益（或股東權益）金額流動資產(chǎn)　　原材料采用計劃成本進行核算?！　　　　　　　?；如：工資單、領料單、成本核算分配表、折舊計算表等　　二、企業(yè)所得稅扣除的規(guī)定　　[2008]80號：《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》：　　[2008]88號《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》　　[2011]第34號：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問　　三、稅務監(jiān)制發(fā)票的相關規(guī)定　　（一）發(fā)票的適用范圍及管理部門　?。ǘ┌l(fā)票的印制管理　　（三）發(fā)票的領購管理　?。ㄋ模┌l(fā)票的開具和保管　?。ㄎ澹┌l(fā)票的檢查　　（六）違反發(fā)票管理辦法的罰則　?。ㄆ撸┌l(fā)票的特殊授權　?。ò耍┱婕侔l(fā)票的鑒別　　四、財政監(jiān)制收款憑證的規(guī)定　　　　　　　　五、稅收完稅憑證　　完稅憑證包括各種由國家稅務總局制定的完稅證、稅收繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明?！　　景咐?—17】下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間應繳納企業(yè)所得稅為多少?！　。?）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除?！　〉谌掷m(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。手續(xù)費、傭金的支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人。　　　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。　?。?）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；尤其要注意非貨幣資產(chǎn)捐贈的稅務處理?！　」嫘陨鐣F體： 　　符合條件的公益性群眾團體——每年聯(lián)合公布名單　　（2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。128＝（萬元）。 　　　　　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：　?。?）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；　?。?）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除?！　　景咐?—14】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生廣告費500萬元和業(yè)務宣傳費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的廣告費和業(yè)務宣傳費金額是多少？　　【案例解析】確定計算廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100=3400（萬元）　　轉讓商標所有權、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)。均為銷售營業(yè)收入＝會計“主營業(yè)務收入”+會計“其他業(yè)務收入”+稅法上的視同銷售收入，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收入”。 　　對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。129=30（萬元）　　超標準=4530=15（萬元）　　計算應納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=3008%247。假定該公司沒有其他納稅調整項目，問：　　①該公司2011年度計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元？　　②該公司2011年度賬面超支的利息費用是多少萬元？　?、墼摴?011年度的應納稅所得額為多少萬元？　　【案例解析】　?、倨髽I(yè)當年計算應納稅所得額時可扣除的利息費用　　股東借款金額=45247?？梢岳斫鉃椋宏P聯(lián)方債權性投資＝2關聯(lián)方權益性投資　　（3）企業(yè)向自然人借款的利息支出，對自然人來說，就取得了利息收入，自然人要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除?！　　　±①M用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用?！　?發(fā)放給職工的供暖費補貼、職工防暑降溫費屬于職工福利費的范圍?！　。ň唧w資產(chǎn)損失稅前扣除將在第4章中詳細講解）　　　　是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。　　——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中損失和其他損失　?。?）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！　。煽鄢馁M用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外?！　。骸　。?）接受其他單位或者個人捐贈的收入；　　（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；　?。?）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；　?。?）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；　?。?）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入?！　　鏊姆蔷用衿髽I(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益?！　公司國債轉讓所得的確定：國債投資轉讓所得==萬元=?！　　景咐馕觥緼公司購買國債成本的確定：不考慮相關稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元?！　√卮斯?。　?。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。　　，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。　　（三）國債利息收入免稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅?！　⊙a充政策：國家稅務總局關于企業(yè)國