【正文】 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （一） 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制原理 和構(gòu)成 （一）采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計原理 會計口徑 新所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算報表為基礎(chǔ)， 以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額 ： 具體步驟是： 177。納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額； 稅率＝應(yīng)納所得稅額； －減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額； ＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅 額＝實際應(yīng)納所得稅額； －本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補（退）的所得稅額。 （二） 構(gòu)成 和關(guān)系 序號 名稱 對應(yīng)關(guān)系 企業(yè)所得稅納稅申報表主表 附表一、附表二、附表三、附表四、附 表五、附表六 附表一 收入明細(xì)表 主表和附表三 附表二 成本費用明細(xì)表 主表和附表三 附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、附表九 附表四 彌補虧損明細(xì)表 主表 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 主表和附表三 附表六 境外所得稅抵免計算明細(xì)表 主表和附表三 附表七 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表三 附表八 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度調(diào)整表 附表三 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十 減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十一 長期股權(quán)投資所得（虧損）明細(xì)表 附表三 二、 企業(yè)所得稅年度納稅申報表的 填報 （一） 新申報表的填報順序 。收入和成本費用明細(xì)表都各包含 3個附表，實際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。 。 在填 報時要以主表項目為核心，逐行填報。當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推 。 ，在附表中根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容增加許多項目，表中用*號提示執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)填報，用 號提示執(zhí)行原會計制度的企業(yè)填報。 (二 ) 會計利潤的填報 報表中 113行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，而實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計 制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對《利潤表》中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。例如 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)的“補貼收入”應(yīng)填入“營業(yè)外收入” 。 （三）應(yīng)納稅所得額的填報 1. 將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。 (1)將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除， 即 如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大年度虧損額 相對免稅。 （ 2）申報表 稅收優(yōu)惠項目直接計入納稅調(diào)減項目，在 “納稅調(diào)整后所得”之前扣除， 即 無論企業(yè)是否有所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。 2． 第 21行：抵扣應(yīng)納稅所得額 數(shù)據(jù)來源：取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第 39行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。 當(dāng)?shù)?21行大于零（第 21行等于零除外），而第 23行小于零時，需要調(diào)整附表五和附表三，重新計算本表第15行、 21行和 23行數(shù)據(jù)，方法如下： （ 1）如本表第 23行小于零時，第 21行大于零，將本表第 23行和第 21行求和，仍然小于零，則第 21行 =0，應(yīng)依據(jù)第 21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第 39行， 同時調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報與主表對應(yīng)的行次，重新計算到本表第 23行； （ 2）如本表第 23 行小于零時，第 21 行大于零，將本表第 23 行和第 21 行求和大于零時，則第 21行 =第 23行 +第 21行，并依據(jù)第 21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第 39行，同時調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報與主表對應(yīng)的行次，重新計算到本表第 23行； 。 依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增 加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。 （四） 應(yīng)納稅額的填報 主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。 《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā) [20xx]28號）規(guī)定，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，必 須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。 (1)總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分， 25%由總機構(gòu)所在地分享， 50%由各分支機構(gòu)所在地分享， 25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。 (2) 總機構(gòu)按照以前年度（ 16 月份按上上年度， 7— 12 月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為 、 、 。計算公式如下：某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋ （該分支機構(gòu)工資總 額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋ （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ， 公式中，分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)。 ： （ 1）實際利潤額的確認(rèn)：匯總后的會計利潤 — 不征稅收入 — 免稅收入 — 以前年度虧損； （ 2）實際利潤額的第一次分配； （ 3）實際利潤額的第二次分配； （ 4）各分支機構(gòu)根據(jù)實際分配的實際利潤額，依照適用的所得稅稅率，計算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅 【例】某企業(yè)設(shè)立在北京，同時在北京和青島設(shè)立由營業(yè)機構(gòu)（假設(shè)分配比例分別是 60%和 40%），北京總分支機構(gòu)的所得稅稅 率均為 25%，青島分支機構(gòu)的所得稅稅率為 15%，假設(shè)企業(yè)一季度實現(xiàn)利潤 1000萬元。 【解析】企業(yè)各地應(yīng)預(yù)繳稅款的計算過程如下： （ 1）北京總機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 25%=125（萬元）； （ 2）北京分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 60% 25%=75（萬元）； （ 3）青島分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 40% 15%=30（萬元）； （ 4）企業(yè)各地合計預(yù)繳所得稅 230萬元。 （ 1） 分支機構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機構(gòu)在年度終了后 5 個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。 （ 2）分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 (3) 分 支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的， 不得直接指定核定征收分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅。 附表一（ 1）《收入明細(xì)表》（二） 一、會計收入確認(rèn)和計稅收入確認(rèn)的比較分析 （一）商品銷售收入 會計準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認(rèn)；國稅函 [20xx]875 號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時 滿足四個條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 差異分析：比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認(rèn)時再作相反調(diào)整處理。 【例 11】甲企業(yè) 20xx年 12 月 10 日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價 1000萬元，成本 800 萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè) 20xx年 12月 10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲 企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款。 【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 — 收入》第四條規(guī)定可以暫時不確認(rèn)收入，但是在申報 20xx年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [20xx]875號）第一條在附表一第 16行“其他視同銷售收入” 1000萬元；附表二第 14行“其他視同銷售成本”列支 800萬元，通過主表計算后自動調(diào)增 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 注：常見的會計與稅法收入差異 （ 1）分期收款方式銷售 企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；而會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。 【例 1— 6】 20xx年 1月 1日， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20xx萬元（不含稅），分 5次于每年 12月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷 售價格為 1600萬元。 A公司銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 未實現(xiàn)融資收益 400 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項） 340 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1560 貸：庫存商品 1560 未收本金 財務(wù)費用 收現(xiàn)總額 已收本金 20xx. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 20xx 1600 第 1年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款 468 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 稅務(wù)處理：當(dāng)年度所得稅年 度申報時調(diào)減收入 1600400=1200 萬元。同時調(diào)減成本 1560312=1248 萬元，對沖減的財務(wù)費用 。 第 5年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款 468 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 稅務(wù)處理：第 2年至第 5年年度所得稅年度申報時每年調(diào)增收入 400萬元。同時調(diào)增成本 312 萬元，對沖減的財務(wù)費用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。 （ 2）售后回購 會計上作為融資業(yè)務(wù)處理。稅法上不承認(rèn)這種融資行為，而應(yīng)視為銷 售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 【例 1— 7】甲公司為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月 1日，銷售一批貨物給乙公司，協(xié)議規(guī)定不含稅價100 萬元，甲公司在 9 月 30 日將所售商品購回，回購價為不含稅價 110 萬元，該批商品實際成本價為 80萬元。 甲公司 5月 1日發(fā)出商品時賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項） 17 未實現(xiàn)融資收益 20 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入 100萬元，同時調(diào)增成本 80萬元。即調(diào)增應(yīng)納稅 所得額 20萬元。 20xx年 59月每月計提了 2萬元的財務(wù)費用，總計 10 萬元。 借：財務(wù)費用 10 貸：未實現(xiàn)融資收益 10 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 萬元。 9月 30日回購商品時 借：庫存商品 80 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 未實現(xiàn)融資收益 30 貸：銀行存款 稅務(wù)處理：購回商品的帳面價值為 80萬元，而該批貨物的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按實際買價 110萬元確定。會 計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額 30萬元，在處置該批 存貨時，做納稅調(diào)減處理。 （ 3）售后租回 會計上作為融資業(yè)務(wù)處理， 收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。國稅函 [20xx]603號規(guī)定，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。 差異分析：稅務(wù)上在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即遞延收益的金額應(yīng)在本期作納稅調(diào)增處理；各期轉(zhuǎn)回的遞延收益（即調(diào)整租金費用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 （ 4） 附有銷售退回條件的商品銷售 會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗 能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。國稅函[20xx]875號規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 差異分析：會計上的暫估退貨金額稅法不予確認(rèn)，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時考慮確認(rèn)遞延所