【正文】 收益（即調(diào)整租金費(fèi)用的金額）應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 9月 30日回購商品時 借：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 30 貸：銀行存款 稅務(wù)處理：購回商品的帳面價值為 80萬元，而該批貨物的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按實(shí)際買價 110萬元確定。 甲公司 5月 1日發(fā)出商品時賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項） 17 未實(shí)現(xiàn)融資收益 20 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入 100萬元，同時調(diào)增成本 80萬元。同時調(diào)增成本 312 萬元，對沖減的財務(wù)費(fèi)用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。該大型設(shè)備成本為 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷 售價格為 1600萬元。 【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 — 收入》第四條規(guī)定可以暫時不確認(rèn)收入，但是在申報 20xx年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函 [20xx]875號）第一條在附表一第 16行“其他視同銷售收入” 1000萬元；附表二第 14行“其他視同銷售成本”列支 800萬元，通過主表計算后自動調(diào)增 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 附表一（ 1）《收入明細(xì)表》（二） 一、會計收入確認(rèn)和計稅收入確認(rèn)的比較分析 （一）商品銷售收入 會計準(zhǔn)則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認(rèn)；國稅函 [20xx]875 號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時 滿足四個條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【解析】企業(yè)各地應(yīng)預(yù)繳稅款的計算過程如下： （ 1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 25%=125（萬元）； （ 2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 60% 25%=75（萬元）； （ 3）青島分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 40% 15%=30（萬元）； （ 4）企業(yè)各地合計預(yù)繳所得稅 230萬元。 (1)總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分， 25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享， 50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享， 25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。 依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。 (1)將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除， 即 如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額 相對免稅。 ，在附表中根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容增加許多項目，表中用*號提示執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)填報，用 號提示執(zhí)行原會計制度的企業(yè)填報。收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含 3個附表，實(shí)際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （一） 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制原理 和構(gòu)成 （一）采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計原理 會計口徑 新所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算報表為基礎(chǔ)， 以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額 ： 具體步驟是： 177。 。 (二 ) 會計利潤的填報 報表中 113行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計 制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對《利潤表》中的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。 （ 2）申報表 稅收優(yōu)惠項目直接計入納稅調(diào)減項目，在 “納稅調(diào)整后所得”之前扣除， 即 無論企業(yè)是否有所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增 加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。 (2) 總機(jī)構(gòu)按照以前年度（ 16 月份按上上年度， 7— 12 月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為 、 、 。 （ 1） 分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5 個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。 差異分析：比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入時要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。 注：常見的會計與稅法收入差異 （ 1）分期收款方式銷售 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；而會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。 A公司銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項） 340 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1560 貸：庫存商品 1560 未收本金 財務(wù)費(fèi)用 收現(xiàn)總額 已收本金 20xx. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 20xx 1600 第 1年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款 468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 稅務(wù)處理：當(dāng)年度所得稅年 度申報時調(diào)減收入 1600400=1200 萬元。 （ 2）售后回購 會計上作為融資業(yè)務(wù)處理。即調(diào)增應(yīng)納稅 所得額 20萬元。會 計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額 30萬元，在處置該批 存貨時，做納稅調(diào)減處理。 （ 4） 附有銷售退回條件的商品銷售 會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) 能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。 二是 增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時間來填報增值稅申報表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而 也會 產(chǎn)生差異 。 差異分析：對于交易結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)收入的確定基本一致，只是也沒有接受 “與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件；對于交易結(jié)果不能能夠可靠估計勞務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定，即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險；當(dāng)年開工次年完工但持續(xù)時間不足 12個月，依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定在 12 月 31 日按照完工 百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，而依據(jù)稅法在完工時一次確認(rèn)收入，稅法遞延確認(rèn)收入和成本，會計與稅法出項不一致，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 20xx年度稅收上不確認(rèn)收入但會計上需要確認(rèn)收入，所以 09年度所得稅申報時調(diào)減收入 70萬元； 20xx年度稅收上要全額確認(rèn)收入，但會計上已于上年確認(rèn) 70萬收入（已在上年進(jìn)行調(diào)減處理），所以 20xx年度所得稅申報時調(diào)增收入 70萬元， （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ：企業(yè)的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。 【例 12】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次收取款項且提供后續(xù)服務(wù)的，會計上按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)，年度所得稅申報時需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。截至 20 9年 12月 31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500萬元，預(yù)計完成該合同還將發(fā)生成本 300萬元，已開票結(jié)算工程價款 320萬元，實(shí)際收到 300萬元。如果采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該項工程的完工進(jìn)度為： 500萬247。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ②根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換 入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，會計上采用公允價值計量基礎(chǔ)，此時，稅法與會計準(zhǔn)則均將該筆收入計入主營業(yè)務(wù)收入，無差異不需調(diào)整。 【例 14】甲企業(yè)以產(chǎn)品 A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備 B， A的成本為 30萬元，公允價值為 （含稅價），交易無補(bǔ)價，雙方適用增值稅稅率 17%，假設(shè)不考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn) B賬載金額 ，但計稅基礎(chǔ)應(yīng)為 ，在計提折舊時調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時允許扣除固定資產(chǎn)凈值計算時要以 。所得稅年報時如何填報？ （ 1）執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)： 借：生產(chǎn)成本 49140 管理費(fèi)用 21060 貸：應(yīng)付職工薪酬 70200 借：應(yīng)付職工薪酬 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項） 10200 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 50000 此種情況下所得稅申報時主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本無需進(jìn)行納稅調(diào)整。如超支則調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。 需要說明的是，按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異，在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在填報年度納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營業(yè)外收入”、“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ” 一欄。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置無形資產(chǎn)收益”欄。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報時填報到《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。 執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。 【例 310】執(zhí)行企業(yè)會計制度的甲企業(yè)屬于一般納稅人，由于財務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù) 1500萬元。所以，將 530萬元的所得分兩部分，一部分是 銷售自制產(chǎn)品所得 =1000－ 800=200萬元，另一部分是債務(wù)重組所得 =1500－ 1000－ 170=330萬元。 ①執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，將政府補(bǔ)助 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。在填報年度所得稅申報表時，無論會計上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報到《收入明細(xì)表》中“營業(yè) 外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項目。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中 減除。 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)時，通過“營業(yè)外收入”帳戶進(jìn)行核算。 納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入。 （ 1)股份公司取得的申購新股成功 (中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并人公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，如果各收入項目的會計核算口徑與申報表填報說明不一致， 應(yīng)先對會計核算資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報。 一項收入，對于某個企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但是對于另外 一個企業(yè)可能是主營業(yè)務(wù)收入。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，會計處理時按照資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報時該部分收入在附表 一第 2行“營業(yè)收入合計”填報。 第五，執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收 入 ，會計處理時記 入 補(bǔ)貼收入賬戶。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)視同銷售，該部分 視同銷售收入納稅申報時應(yīng)填入“非貨幣性交易視同銷售收入”。 第七，關(guān)于“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”的填報。 第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報。如果將記入資本公積的債務(wù)重組收益填報時計入營業(yè)外收入，就會造成主表利潤總額與利潤表不一致。 問：預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除？ 答 ：國稅發(fā)（ 20xx） 84 號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》：納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。 國稅函［ 20xx］ 804 號《關(guān)于中國航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》就明確規(guī)定大修理預(yù)提費(fèi)用不能扣除。國稅發(fā)【 1997】 191號文強(qiáng)調(diào)，財稅字 [1996］ 79號規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定 的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。 國家稅務(wù)總局