【正文】 （ 1）審批前 借：待處理財產(chǎn)損益 35000 固定資產(chǎn)減值準備 5000 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 （ 2）審批后 借：營業(yè)外支出 35000 貸：待處理財產(chǎn)損益 35000 稅務(wù)處理：稅收上確認的固定資產(chǎn)盤虧損失為 50000－ 10000=40000元，而會計上確認的固定資產(chǎn)盤虧損失為 35000元。 《成本費用明細表》中“視同銷售成本”包括非貨幣性交易視同銷售成本；貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本；其他視同銷售成本。每一項內(nèi)容分別與《收入明細表》（附表一）中“銷售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”、“讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)收入”、“建造合同收入”的數(shù)據(jù)是對應(yīng)的。 者或職工支付的部分商業(yè)保險費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 問：跨年度報銷的差旅費可以稅前扣除嗎？ （二）配比原則 時間上配比、收入與支出配比、所得與損失確認對稱的配比。 附表二（ 1）《成本費用明細表》（三） 一、稅前扣除的基本原則 （一）權(quán)責發(fā)生制 強調(diào)費用發(fā)生時而不是實際支付時 新 31號文有所突破，對出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足全 額可以預提，但最高不得超過合同總額的 10%，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工，可按預算造價合理預提建造費用。而企業(yè)如果將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對外投資等方面，會計上就要確認營業(yè)收入，納稅申報時要作為營業(yè)收入填報，不能作為視同銷售收入填報。 由于補貼收入與營業(yè)外收入都屬于損益類項目，都是企業(yè)利潤總額的組成部分，所以上述調(diào)整不會影響企業(yè)利潤總額的計算。 第三，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易，會計處理不確認收入，直接沖減非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值。 (3)股份公司取得的 投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度的》企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進行核算，需要注意的是接受非貨幣性捐贈轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶的是捐贈額與相關(guān)費用的差額，調(diào)整時要按捐贈額進行調(diào)增處理。在年度所得稅申報時，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中“其他”欄進行納稅調(diào)整。將確認的銷售收入 1000萬元、銷售成本 800萬元，分別填到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三） 中“視同銷售收入”、 “視同銷售成本”欄；將債務(wù)重組所得 330 萬元填到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中“其他”欄。 但執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)會計上不確認債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”帳戶核算，所以年度所得稅申報時不填報《收入明細表》中“營業(yè)外收入”項目下“債 務(wù)重組收益”欄，而是直接填報到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對應(yīng)的欄目內(nèi)。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。企業(yè)在填報年度納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入《收入明細表》中“營業(yè)外收入”一欄中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。 （六）營業(yè)外收入 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。凡未作主營業(yè)務(wù)收入處理的，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，此欄填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認的視同銷售收入。本例稅法與會計的差異填入附表三第 5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”。 【例 13】 20 8年年底， A建筑公司與 B公司簽訂了一項總金額為 1 000萬元的房屋建造固定造價合同。合同金額為 100萬元， 1 12月兩月完成安裝工作量的 70%。 差異分析：會計上的暫估退貨金額稅法不予確認，如果跨年度需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時考慮確認遞延所得稅。 借：財務(wù)費用 10 貸：未實現(xiàn)融資收益 10 稅務(wù)處理：本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 萬元。 第 5年末： 借：銀行存款 468 貸：長期應(yīng)收款 468 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 稅務(wù)處理：第 2年至第 5年年度所得稅年度申報時每年調(diào)增收入 400萬元。 【例 11】甲企業(yè) 20xx年 12 月 10 日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價 1000萬元，成本 800 萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè) 20xx年 12月 10日發(fā)生火災，損失嚴重程度甲 企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款。 ： （ 1）實際利潤額的確認：匯總后的會計利潤 — 不征稅收入 — 免稅收入 — 以前年度虧損； （ 2）實際利潤額的第一次分配； （ 3）實際利潤額的第二次分配； （ 4）各分支機構(gòu)根據(jù)實際分配的實際利潤額，依照適用的所得稅稅率，計算應(yīng)預繳的企業(yè)所得稅 【例】某企業(yè)設(shè)立在北京，同時在北京和青島設(shè)立由營業(yè)機構(gòu)（假設(shè)分配比例分別是 60%和 40%），北京總分支機構(gòu)的所得稅稅 率均為 25%，青島分支機構(gòu)的所得稅稅率為 15%，假設(shè)企業(yè)一季度實現(xiàn)利潤 1000萬元。 當?shù)?21行大于零（第 21行等于零除外），而第 23行小于零時，需要調(diào)整附表五和附表三，重新計算本表第15行、 21行和 23行數(shù)據(jù)，方法如下： （ 1）如本表第 23行小于零時，第 21行大于零，將本表第 23行和第 21行求和，仍然小于零，則第 21行 =0，應(yīng)依據(jù)第 21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第 39行， 同時調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報與主表對應(yīng)的行次，重新計算到本表第 23行； （ 2）如本表第 23 行小于零時，第 21 行大于零，將本表第 23 行和第 21 行求和大于零時，則第 21行 =第 23行 +第 21行，并依據(jù)第 21行數(shù)據(jù)調(diào)整附表五第 39行，同時調(diào)整附表三相應(yīng)數(shù)據(jù)，然后，填報與主表對應(yīng)的行次，重新計算到本表第 23行； 。當填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推 。納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額； 稅率＝應(yīng)納所得稅額； －減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額； ＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅 額＝實際應(yīng)納所得稅額； －本年累計實際已預繳的所得稅額＝本年應(yīng)補（退）的所得稅額。例如 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)的“補貼收入”應(yīng)填入“營業(yè)外收入” 。 （四） 應(yīng)納稅額的填報 主表新增了分支機構(gòu)預繳所得稅情況。 （ 2）分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。稅法上不承認這種融資行為，而應(yīng)視為銷 售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 （ 3）售后租回 會計上作為融資業(yè)務(wù)處理， 收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。 （二）勞務(wù)收入 會計準則規(guī)定，①交易結(jié)果能夠可靠估計，勞務(wù)收入確認完工百分比法；②交易結(jié)果不能夠可靠估計，勞務(wù)收入確認采用成本回收法。 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)； 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，所 得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整項目，預計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣暫時性差異?！秶?稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函 [20xx]828 號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 （ 1） 執(zhí)行新會計準則： 借：固定資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項） 新會計準則下，稅法與會計無差異不需調(diào)整。但應(yīng)付職工 薪酬中的福利費支出則要按稅法規(guī)定在不超過合理工資薪金總額的 14%范圍內(nèi)列支，否則進行納稅調(diào)整。在填列年度納稅申報 表時，不填入《收入明細表》，而直接通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第 19行“其他”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所得稅年度申報時需要企業(yè)關(guān)注的是：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄，只有收到補價方的企業(yè)，才需要填寫。最終該項所得通過主表“減免所得稅額”欄從應(yīng)納所得稅額中扣除。雙方協(xié)商，甲企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù) ，該產(chǎn)品成本為 800萬元，不含稅售價 1000萬元（增值稅稅率 17%）。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在取得時不確認當期損益而確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。此類收入可通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）作納稅調(diào)減處理。在所 得稅年度申報時填報到《收入明細表》。 第一，在新申報表中，由于銷售折讓、折扣未單獨設(shè)計扣除，所以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入各行（第 3行至第 16行）應(yīng)當按照銷售、營業(yè)收入凈額填報。 第四，按照填報說明，“銷售（營業(yè)）收入合計”是計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。但從申報表填報說明來看，有補價的非貨幣性資產(chǎn)交易，與補價相對 應(yīng)的收益在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報。 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益會計處理記入資本公積，不作為營業(yè)外收入核算。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收 法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。 關(guān)于是否可以對資產(chǎn)估價入賬，現(xiàn)在報告期預計費用支出，在以后年度調(diào)整費用支出，多繳稅款退還的問題？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函［ 20xx］ 847號） 關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理規(guī)定，中移動因?qū)嶋H價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提的以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅。預計收入不征稅，其預計支出也不能稅前扣除，計提的減值準備不得扣除。 （ 3） 如果丟失的是非增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票，不允許用復印件代替原件，對應(yīng)的扣除項目也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本包括材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、其他等。 但需要強調(diào)的是采用新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，有些情況下已與稅法處理一致，直接記入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出，不需要再進行納稅調(diào)整。其次將會計與稅收上確定的不同盤虧損失及差額通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三） 中“財產(chǎn)損失”欄下“賬載金額”、 “稅收金額”、 “調(diào)減金額”分別填入 35000元、 40000元、 5000元。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅 調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。但企業(yè)因違約，按合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費，準予在稅前扣除。 財稅[20xx]160號 規(guī)定 這里所說的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，并取得合法的公益性捐贈票據(jù)。 期間費用 此欄填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務(wù)費用的數(shù)額。 （二）成本費用明細表中的銷售（營業(yè)）成本各項目與收入明細表中的銷售（營業(yè)）收入各項目對應(yīng)。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè) ， 對于己入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失 ， 納稅申報時應(yīng)填 入 “債務(wù)重組損失” ， 稅法與會計無差異。 按照填報說明 ， 執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)當年增提的各項準備金 ， 在附表二營業(yè)外支出項下的第 24 行填報。 對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)而言，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 18號 — 所得稅》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認稅收與會計上的差異。 （二）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓。 如果差異發(fā)生時調(diào)整增加（或減少）了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，差異轉(zhuǎn)回時就應(yīng)當調(diào)整減少（或增加）應(yīng)納稅所得額?！痹谶@種情況下，會計和稅法處理沒有差異，但反之，新準則規(guī)定，“長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ”。 （五）一般重組。當年 3月，企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請，經(jīng)審核，當?shù)卣鷾式o予企業(yè)共計 30萬元的財政貼息（假設(shè)貸款貼息征稅）， 7月 15日，企業(yè)收到貼息款項。 由于企業(yè)既可能取得財政性資金，如用于技術(shù)研發(fā)的專項撥款，也有可能收取行政事業(yè)性收費、政府性基金，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的房屋維修