【正文】 的金額和比例；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和資本化原則分別適用不同的扣除項(xiàng)目，決定具體的扣除時(shí)間。 （七）資本化原則 實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：企業(yè)法生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。 （ 2） 如果丟失的是專(zhuān)用發(fā)票，且丟失前未通過(guò)防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后，可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 者或職工支付的部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔 20xx〕 329號(hào)）第三條規(guī)定，凡屬于個(gè)人（集體）旅游等消費(fèi)性質(zhì)的機(jī)車(chē)船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。 （五）真實(shí) 性原則 真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生發(fā)生的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。 （四）確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函［ 20xx］ 364 號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （三）相關(guān)性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。國(guó)稅發(fā)【 1997】 191號(hào)文強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定 的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 問(wèn)：跨年度報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)可以稅前扣除嗎？ （二）配比原則 時(shí)間上配比、收入與支出配比、所得與損失確認(rèn)對(duì)稱(chēng)的配比。 國(guó)稅函［ 20xx］ 804 號(hào)《關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的復(fù)函》就明確規(guī)定大修理預(yù)提費(fèi)用不能扣除。 84 號(hào)文的意思是預(yù)提費(fèi)用只要能“提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”就可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提并稅前扣除，即預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除，首先要能提供適當(dāng)憑據(jù)，其次是金額確定，然后再看是否應(yīng)當(dāng)歸屬納稅年度，符合這三點(diǎn)，就能扣除。 問(wèn)：預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除？ 答 ：國(guó)稅發(fā)（ 20xx） 84 號(hào)文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》（三） 一、稅前扣除的基本原則 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 強(qiáng)調(diào)費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí) 新 31號(hào)文有所突破，對(duì)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足全 額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總額的 10%，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。如果將記入資本公積的債務(wù)重組收益填報(bào)時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，就會(huì)造成主表利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表不一致。從填報(bào)說(shuō)明來(lái)看，該行應(yīng)當(dāng)由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) — 債務(wù)重組》的企業(yè)填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取 得的債務(wù)重組收益，不應(yīng)當(dāng)填報(bào)在該行。 第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報(bào)。而企業(yè)如果將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對(duì)外投資等方面，會(huì)計(jì)上就要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，納稅申報(bào)時(shí)要作為營(yíng)業(yè)收入填報(bào)，不能作為視同銷(xiāo)售收入填報(bào)。 第七，關(guān)于“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”的填報(bào)。而有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，如果既作為視同銷(xiāo)售收入填報(bào)，又將與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益作為營(yíng)業(yè)外收入填報(bào)，會(huì)造成該部分收入的重復(fù)申報(bào)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，該部分 視同銷(xiāo)售收入納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入“非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入”。 由于補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)外收入都屬于損益類(lèi)項(xiàng)目，都是企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分，所以上述調(diào)整不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算。 第五，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收 入 ，會(huì)計(jì)處理時(shí)記 入 補(bǔ)貼收入賬戶(hù)。 由于企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)予以明確，而“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是根據(jù)銷(xiāo)售凈額填報(bào)，且“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”中包括了視同銷(xiāo)售收入。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報(bào)時(shí)該部分收入在附表 一第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)。 第三，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，直接沖減非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 一項(xiàng)收入，對(duì)于某個(gè)企業(yè)可能是其他業(yè)務(wù)收入，但是對(duì)于另外 一個(gè)企業(yè)可能是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 填報(bào)時(shí)，如果銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回以紅字反映在收人賬戶(hù)貸方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶(hù)貸方發(fā)生額直接填報(bào)如果銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回以藍(lán)字反映在收入賬戶(hù)借方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶(hù)貸方發(fā)生額減銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回后的余額填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，如果各收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算口徑與申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明不一致， 應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)。 (3)股份公司取得的 投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤(rùn)總額，依法征收企業(yè)所得稅。 （ 1)股份公司取得的申購(gòu)新股成功 (中簽 )投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價(jià)發(fā)行收入處理，不并人公司利潤(rùn)總額征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的》企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“資本公積”賬戶(hù)進(jìn)行核算，需要注意的是接受非貨幣性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶(hù)的是捐贈(zèng)額與相關(guān)費(fèi)用的差額，調(diào)整時(shí)要按捐贈(zèng)額進(jìn)行調(diào)增處理。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶(hù)進(jìn)行核算。 對(duì)于不滿足不征稅收入確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報(bào)時(shí)，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶(hù)核算的政府補(bǔ)助收入，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中 減除。在年度所得稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。在填報(bào)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報(bào)到《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè) 外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項(xiàng)目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，將政府補(bǔ)助 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。將確認(rèn)的銷(xiāo)售收入 1000萬(wàn)元、銷(xiāo)售成本 800萬(wàn)元，分別填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三） 中“視同銷(xiāo)售收入”、 “視同銷(xiāo)售成本”欄；將債務(wù)重組所得 330 萬(wàn)元填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“其他”欄。所以，將 530萬(wàn)元的所得分兩部分，一部分是 銷(xiāo)售自制產(chǎn)品所得 =1000－ 800=200萬(wàn)元，另一部分是債務(wù)重組所得 =1500－ 1000－ 170=330萬(wàn)元。根據(jù)以上資料甲企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。 【例 310】執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的甲企業(yè)屬于一般納稅人，由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù) 1500萬(wàn)元。 但執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過(guò)“資本公積”帳戶(hù)核算，所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債 務(wù)重組收益”欄，而是直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目?jī)?nèi)。 執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入，在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)直接填報(bào)《收入明細(xì)表》”中“罰款收入”欄。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報(bào)時(shí)填報(bào)到《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置無(wú)形資產(chǎn)收益”欄。支付補(bǔ)價(jià)方，不需要填寫(xiě)。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”、“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ” 一欄。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”一欄中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。 需要說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異，在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”賬戶(hù)核算。 （六）營(yíng)業(yè)外收入 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。如超支則調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （ 2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) 借：管理費(fèi)用 — 福利費(fèi) 60200 貸：庫(kù)存商品 50000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200 此種情況下需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增視同銷(xiāo)售收入 60000 元，調(diào)增視同銷(xiāo)售成本 50000 元。所得稅年報(bào)時(shí)如何填報(bào)？ （ 1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)： 借：生產(chǎn)成本 49140 管理費(fèi)用 21060 貸：應(yīng)付職工薪酬 70200 借：應(yīng)付職工薪酬 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫(kù)存商品 50000 此種情況下所得稅申報(bào)時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。凡未作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理的，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn) B賬載金額 ，但計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 ，在計(jì)提折舊時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)凈值計(jì)算時(shí)要以 。 （ 2）執(zhí)行原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn) 貸：產(chǎn)成品 30 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 年度所得稅申報(bào)時(shí)，將 40 萬(wàn)元填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中第 1 行“視同銷(xiāo)售收入”欄下“調(diào)增金額”。 【例 14】甲企業(yè)以產(chǎn)品 A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備 B， A的成本為 30萬(wàn)元，公允價(jià)值為 （含稅價(jià)），交易無(wú)補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率 17%，假設(shè)不考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 因此執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，此欄填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。 ②根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)差異不需調(diào)整。 （ 1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，填報(bào)非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。本例稅法與會(huì)計(jì)的差異填入附表三第 5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為： 500萬(wàn)247。假設(shè)， 20 9年 12月 31日， A公司得知 B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。截至 20 9年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成該合同還將發(fā)生成本 300萬(wàn)元，已開(kāi)票結(jié)算工程價(jià)款 320萬(wàn)元，實(shí)際收到 300萬(wàn)元。 【例 13】 20 8年年底， A建筑公司與 B公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 1 000萬(wàn)元的房屋建造固定造價(jià)合同。 【例 12】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次收取款項(xiàng)且提供后續(xù)服務(wù)的，會(huì)計(jì)上按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是按合同約定的收款日期