【文章內(nèi)容簡介】 年虧 160萬、 04年未抵扣 40萬 企業(yè)應(yīng)納稅所得 4000萬；稅率 33% 超過限額的余額： 320264=56 實(shí)繳稅款超過限額 56萬， 04年未抵扣 40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額 56+40=96 主表境外應(yīng)納稅 =264 主表境外抵免稅 =允許扣除額 =264 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 概述 ? 廣告費(fèi)當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額 ? 二級(jí)附表 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 填報(bào)基本要求 ? 廣告發(fā)布類型 — 主要在銷售（營業(yè)）費(fèi)用中核算的當(dāng)期發(fā)生額 ? 注意區(qū)分廣告、贊助、宣傳 ? 屬于廣告費(fèi)的條件： ? 通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的 ? 已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得發(fā)票 ? 通過一定媒體傳播 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 填報(bào)基本要求 ? 納稅調(diào)整 — ? 如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整 ? 如符合條件大于扣除限額，實(shí)際支出的與限額的差作納稅調(diào)整 ? 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 — ? 如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn) ? 如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 發(fā)生的廣告費(fèi)不超過銷售（營業(yè)）收入 2%，據(jù)實(shí)扣除，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售（營業(yè)）收入 8%，據(jù)實(shí)扣除 ? 高新技術(shù)企業(yè) 5年內(nèi)可全額扣除 ,超過 5年按 8% ? 糧食類白酒，不得扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 郵政企業(yè)的廣告、宣傳費(fèi)可合并計(jì)算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的 2%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? 中國移動(dòng)廣告、宣傳按 %計(jì)算 ? 制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的 25%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 注意事項(xiàng) 新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費(fèi)，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計(jì)算扣除，但不超過 3年 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費(fèi)支出 ? 舉例 ? 日化廠做電視廣告 ,合同 500萬 ,實(shí)付 300萬 ,制廣告服 10萬 。以前結(jié)轉(zhuǎn) 100萬 ,年銷售收入 3000萬 ? 填表 :扣除限額 — 3000 8%=240 ? 納稅調(diào)增 — 300240=60（同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬，其他不變 ? 則：扣除限額 — 5000 8%=400 ? 納稅調(diào)減 — 300400=100（同時(shí)減以前結(jié)轉(zhuǎn)） 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 概述 ? 計(jì)稅工資 — 計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許扣除的標(biāo)準(zhǔn) ? 包括：基本工資、浮動(dòng)工資、種類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等 ? 工資政策 — 四種形式 ? 限額計(jì)稅、據(jù)實(shí)扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 實(shí)際發(fā)放額 — 會(huì)計(jì)上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實(shí)際計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；一般情況下，工資的實(shí)際發(fā)放與計(jì)提額相等 ? 計(jì)稅人數(shù) — 實(shí)行限額計(jì)稅工資的企業(yè)填報(bào)； ? 不含從福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的人員 ? 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) — 實(shí)行限額計(jì)稅工資的填報(bào)； 800元可浮動(dòng) 20%及 1200元浮動(dòng) 20% 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 計(jì)稅人數(shù)確定 — 舉例 ? 某企業(yè)正式職工 10人， 57月臨時(shí)雇工 4人， 912月臨時(shí)雇工 4人； ? 則企業(yè)本期計(jì)稅人數(shù) ? （ 10*12+4*3+4*4） /12=13人 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 工資 ? （ 1）據(jù)實(shí)扣除：等于實(shí)際發(fā)放的 ? （ 2）事業(yè)單位：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）限額計(jì)稅：實(shí)際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)放額；實(shí)際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 工資 —— 舉例 ? 某企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 800元，計(jì)稅人數(shù) 100人，計(jì)提工資總額 120萬，實(shí)發(fā)工資 110萬； ? 則：扣除限額 =100*12*800=96萬（小于實(shí)發(fā)數(shù)） ? 如果實(shí)發(fā)工資為 90萬，則：本期扣除限額為 90萬 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 — 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? （ 1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：計(jì)稅工資的 2%；專用繳款收據(jù) ? （ 2）福利費(fèi)：工資限額的 14%； ? （ 3）教育經(jīng)費(fèi)：工資限額的 %；中國移動(dòng)% 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 非工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)增額 — 計(jì)提的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) — 15行分別反映“應(yīng)付工資”、“福利費(fèi)”貸方提取數(shù)分配到成本等的工資薪金 ? 注意： ? 一切工資支出，包括管理費(fèi)中各項(xiàng)補(bǔ)助，確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，計(jì)入工資總額 ? 研究機(jī)構(gòu)人員工資，按計(jì)稅工資納稅調(diào)整 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)核算 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ?填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 工資薪金 — 6行“合計(jì)” ? 注意：當(dāng)其計(jì)入成本費(fèi)用中的工資超過有權(quán)部門批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時(shí)，只能填報(bào)核定的工資 ? 實(shí)際發(fā)放額 — 7行工資 ? 一般情況下，填“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 8行動(dòng)用結(jié)余 — 實(shí)發(fā)工資大于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時(shí)等于 13行動(dòng)用結(jié)余 ? 納稅調(diào)增 — 實(shí)發(fā)工資小于計(jì)提工資的差額，相應(yīng)增加“當(dāng)年結(jié)余；金額填入 11行“增加本年結(jié)余” 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 填報(bào)基本要求 — 工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)整 — 舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實(shí)際列支 130，實(shí)際發(fā)放110； ? 則：納稅調(diào)增 =130100=30； ? 實(shí)發(fā) 110核定 100=10為動(dòng)用結(jié)余 ? 假如實(shí)際發(fā)放 90 ? 則：納稅調(diào)增 =13090=40；其中 10090=10為增加的“當(dāng)年結(jié)余數(shù)”第 11行 1列 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 資產(chǎn)折舊、攤銷