【文章內(nèi)容簡介】 增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+350）247。（1+11%）+12247。（1+17%）=（萬元）。甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+350）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%=（萬元）。試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。甲運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[（185+3）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）[50247。（1+11%）11%]貸：銀行存款 50假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲運輸公司銷項稅額為（185+3）247。（1+11%）11%+12247。（1+17%）17%=（萬元）。甲運輸公司可抵扣進項稅額為507%＝（萬元）。借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）：銀行存款 50假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50247。（1+11%）11%=（萬元）。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 50小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例2：北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+350）247。（1+3%）3%+12247。（1+3%）3%=（萬元）。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 [（185+3）247。（1+3%）3%+12247。（1+3%）3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 [50247。（1+3%）3%]貸：銀行存款 50假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：分析：根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+350）247。（1+3%）3%+12247。（1+3%）3%=（萬元）。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 [（185+3）247。（1+3%）3%+12247。（1+3%）3%]支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 [50247。（1+3%）3%]貸：銀行存款 50（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，