【文章內(nèi)容簡介】 法）例21：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進口貨物，取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：原材料100應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額17（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。例22：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：營業(yè)費用5000應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）550 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額550 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額550 貸：營業(yè)費用550（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60000（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例4：從事工藝設(shè)計的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計工藝流程，該設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3000應(yīng)付職工薪酬30000（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機關(guān)批準的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。，用紅字或負數(shù)登記。依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！保ㄆ撸┌l(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下： ：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000 ： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢150000 ：借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： ： 借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 ： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 %征收率減按2%征收計算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%= 借： 貸： ： 借： 貸：（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。當月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 借：應(yīng)繳稅額未交增值稅20 貸：銀行存款20 “應(yīng)