【正文】 包 熱點問題匯集建筑業(yè)營改增后總分包發(fā)票怎么開？ 總分包工程中的發(fā)票開具技巧：四類分包人的發(fā)票開具技巧（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進項稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進項稅。（3）如果分包人是個人，只能到當?shù)囟悇詹块T代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票?？偘讼蚍职耸杖∨浜腺M或協(xié)調費的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）?？偡职碎g違約金和罰款的發(fā)票開具技巧（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進項稅金。（3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票?！盃I改增”后建筑業(yè)總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發(fā)票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發(fā)票進項抵扣??？那企業(yè)所得稅怎么算??？我公司是核定征收。那我企業(yè)所得稅不就...應該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關系。營改增后建筑業(yè)開具的普通發(fā)票可以抵扣嗎？ 普通發(fā)票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計入成本費用抵減應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。營改增勞務分包開具增值稅專用發(fā)票可以抵稅嗎？勞務派遣公司很不利啊，進項很難取得，銷項6%，勞務服務的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。因此，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。不可作為申報繳稅時的扣除憑證。我單位是施工企業(yè)，總承包一項工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問： １、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結算單入賬進成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風險？ ２、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？ 回復：您這樣的操作在營改增前后都是有風險的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項目，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。政策依據(jù)：財政部 《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(三)銷售額。－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營改增后分包抵稅關注賬務處理變化？ 營改增以來，建筑行業(yè)相關稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業(yè)務的財稅處理，會計上按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》進行處理，而稅務處理有何新變化？本文將結合案例分析。營業(yè)稅時代?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%?？偝邪藢Ψ职回撚蟹ǘ劾U義務，由分包方自行繳納。增值稅時代。按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業(yè)采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下表：案例：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。甲公司總包人會計處理：（單位：萬元，下同）（1）完成合同成本：借：工程施工——合同成本 500貸：原材料等 500財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。（2）收到總承包款：借：銀行存款 1000貸：工程結算 應交稅費——未交增值稅 （3）分包工程結算：借：工程施工——合同成本 應交稅費——未交增值稅 貸：應付賬款——乙公司 300（4）全額支付分包工程款時：借：應付賬款——乙公司 300貸：銀行存款 300（5）甲公司確認該項目收入與費用：借：主營業(yè)務成本 工程施工——合同毛利 貸：主營業(yè)務收入 （6）工程結算與工程施工對沖結平：借：工程結算 貸：工程施工——合同成本 ——合同毛利 向項目所在地國稅局預繳稅款＝（1000－300）247。（1＋3%）3%＝（萬元）借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，稅額＝1000247。（1＋3%）3%＝（萬元）；金額＝1000－＝（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000－300）247。（1＋3%）3%＝（萬元）。另外，對于簡易征收的老項目，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。