工程建筑行業(yè)營改增會計賬務處理會計學堂-資料下載頁
2025-06-27 06:18本頁面
【正文】 轉(zhuǎn)承包人是否具有資質(zhì)，都是無效的。二次分包屬于違法分包，肢解分包則名為分包實為轉(zhuǎn)包。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》、《水利建設工程施工分包管理規(guī)定》等規(guī)章規(guī)定分包工程發(fā)包人應當在施工現(xiàn)場設立項目管理機構(gòu)、派駐相應管理人員對工程的施工活動進行組織管理，否則，違反上述規(guī)定則認定為“視同轉(zhuǎn)包”行為。根據(jù)上述分析，轉(zhuǎn)包主要有全部轉(zhuǎn)包和肢解分包兩種形式。不論是哪種形式，轉(zhuǎn)包都是法律所禁止的。所以，轉(zhuǎn)包不存在合法與否，只能是非法的。第八篇 清包工與簡易計稅清包也叫清包工或者包清工，是指業(yè)主自行購買所有材料，找裝飾公司或裝修隊伍來施工的一種工程承包方式。由于材料和種類繁多，價格相差很大，有些人擔心別人代買材料可能會從中漁利，于是部分裝修戶采用自己買材料、只包清工的裝修形式。財稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！景咐磕戏浇ㄖ緸橐话慵{稅人，2017年1月與云海公司簽訂清包工工程合同300萬（含稅），施工項目地在外地。截止2017年12月份項目完工，款項支付完畢。公司采用簡易計稅方式繳納增值稅1. 項目地預繳增值稅借： 貸：2. 企業(yè)收到工程款借：銀行存款 300 貸：【財會2016年22號】“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。小規(guī)模納稅人直接用應交稅費應交增值稅科目?！景咐磕戏浇ㄖ緸橐话慵{稅人，下屬甲、乙、丙三個工程項目，均為簡易計稅方法計稅項目，其中甲、乙項目為本地項目，丙項目為異地項目。2017年3月，甲項目自業(yè)主收款206萬元，付分包款103萬元；乙項目自業(yè)主收款309萬元，付分包款412萬元；丙項目自業(yè)主收款515萬元，付分包款412萬元，總包收款已向業(yè)主開具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。統(tǒng)一核算模式下的會計處理統(tǒng)一核算模式，是指項目部本身不單設賬套，各工程項目的交易和事項統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式適用于規(guī)模不大、項目數(shù)量較少的建筑業(yè)企業(yè)。假定南方建筑公司對項目實行統(tǒng)一核算模式3月份自業(yè)主收款時：（三個項目）借：銀行存款 1030萬元貸：工程結(jié)算 1000萬元 應交稅費簡易計稅（計提）30萬支付分包款時：借：工程施工合同成本（勞務分包）900萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 27萬元貸：銀行存款 927萬元丙項目預繳稅款時：借：應交稅費—簡易計稅（預繳）3萬元貸：銀行存款3萬元 借：主營業(yè)務成本 900萬元 工程施工—合同毛利 100萬元 貸：主營業(yè)務收入 1000萬元「應交稅費—簡易計稅」科目余額為零，其中：「計提」專欄貸方余額為30萬元，「扣減」專欄借方余額為27萬元，「預交」專欄借方余額為3萬元，分別對應于納稅申報表的相應欄次，實現(xiàn)了稅務管理與會計處理的結(jié)合。分級核算模式下的會計處理分級核算模式，是指項目部本身單設賬套，作為獨立的會計主體，自行核算本項目的交易和事項，項目部和公司本部的資金往來，通過「內(nèi)部往來」科目核算。這種模式適用于規(guī)模較大，項目數(shù)量較多的建筑業(yè)企業(yè)。這種模式下，納稅主體與會計主體是分開的，一個納稅主體下設多個會計主體。盡管各會計主體自行核算自身的涉稅事項，但在進行納稅申報時，必須通過公司本部，因而，有必要通過會計處理實現(xiàn)稅款的逐級結(jié)轉(zhuǎn)。3月份自業(yè)主收款時項目部處理：甲項目部借：內(nèi)部往來—公司存款 206萬元 貸：工程結(jié)算 200萬元 應交稅費簡易計稅（計提）6萬乙項目部借：內(nèi)部往來—公司存款 309萬元 貸：工程結(jié)算 300萬元 應交稅費簡易計稅（計提）9萬丙項目部借：內(nèi)部往來—公司存款 515萬元貸：工程結(jié)算 500萬元 應交稅費簡易計稅（計提）15萬公司本部處理：借：銀行存款 1030萬元 貸：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 200萬元 —乙項目 300萬元 —丙項目 500萬元向分包單位付款時項目部處理：甲項目部借：工程施工合同成本（勞務分包）100萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 3萬貸：內(nèi)部往來—公司存款 103萬元乙項目部借：工程施工合同成本（勞務分包）400萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 12萬 貸：內(nèi)部往來—公司存款 412萬元丙項目部借：工程施工合同成本（勞務分包）400萬元 應交稅費簡易計稅（扣減） 12萬貸：內(nèi)部往來—公司存款 412萬元公司總部處理：借：內(nèi)部往來—項目存款—甲項目 103萬元 —乙項目 412萬元 —丙項目 412萬元貸：銀行存款 927萬元丙項目預繳稅款時借：應交稅費—簡易計稅（預交） 3萬元貸：內(nèi)部往來—公司存款 3萬元：借：內(nèi)部往來—項目存款—丙項目 3萬元貸：銀行存款 3萬元期末，向公司本部結(jié)轉(zhuǎn)稅款甲項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（計提） 6萬元貸：應交稅費—簡易計稅（扣減）3萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款3萬元乙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（計提） 9萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 3萬元貸：應交稅費—簡易計稅（扣減） 12萬元丙項目結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（計提） 15萬元貸：應交稅費—簡易計稅（扣減） 12萬元 應交稅費—簡易計稅（預交） 3萬元公司本部結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：應交稅費—簡易計稅（扣減）27萬元 應交稅費—簡易計稅（預交） 3萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元貸：應交稅費—簡易計稅（計提） 30萬元 內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 3萬元 備注：為便于理解，可將最后一筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄分解為兩個分錄：分錄一：借：應交稅費—簡易計稅（扣除）27萬元 應交稅費—簡易計稅（預交） 3萬元 貸：應交稅費—簡易計稅（計提） 30萬元含義：從納稅人整體看，A建筑公司公司本月收款1030萬元，應交30萬元稅款，向分包付款927萬元，取得發(fā)票可抵稅27萬元，剩余3萬元已在異地預繳，公司層面「應交稅費—簡易計稅」科目余額為零。分錄二： 借：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項目 3萬元貸：內(nèi)部往來—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項目 3萬元含義：甲項目總分包差103萬元，應納稅額為3萬元，乙項目總分包差103萬元，應納稅額為3萬元，兩者相抵A建筑公司公司無需交稅，甲項目相當于占用了乙項目的「涉稅權(quán)益」，會計上應當反映這一事項。
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