【正文】 架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸??？傊馄交沙蔀槲磥淼慕ㄖ┕て髽I(yè)的組織架構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。，投標(biāo)報(bào)價(jià)復(fù)雜化“營改增”將對(duì)原有的造價(jià)模式造成很大的沖擊。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，而增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式和計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了變化，因此工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息等都會(huì)發(fā)生深刻的變革。2016年2月19日，住建部頒布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）?！锻ㄖ分兄赋觯汗こ淘靸r(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。雖然《通知》中給出了調(diào)整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規(guī)則不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)和報(bào)價(jià)就變得異常的繁瑣?！盃I改增”下的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”，那么，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等都應(yīng)“價(jià)稅分離”，如此，就需要重構(gòu)計(jì)價(jià)體系，重新修訂定額。一旦計(jì)價(jià)體系發(fā)生變化，那么，建設(shè)單位在編制設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)文件也會(huì)隨之變化，這種變化使得施工企業(yè)的投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。施工企業(yè)要詳細(xì)梳理現(xiàn)有的施工項(xiàng)目，在投標(biāo)前，充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！盃I改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎“營改增”對(duì)企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購進(jìn)材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。增值稅稅率相對(duì)于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。，推行集中采購集中采購方式是由管理單位對(duì)下屬各項(xiàng)目部所用的一些主要材料、輔料等進(jìn)行集中的招標(biāo)或是詢價(jià)采購，通過集中采購方式一方面加強(qiáng)了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價(jià)格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機(jī)構(gòu)均采取獨(dú)立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料時(shí)需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進(jìn)材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險(xiǎn)?！敖y(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于材料采購方面的管控能力。此外，對(duì)于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。，抵扣是關(guān)鍵從理論上來說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入11%進(jìn)項(xiàng)稅額）247。不含稅收入=11%進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額247。不含稅收入），因此，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅率才會(huì)小于原營業(yè)稅率3%。進(jìn)項(xiàng)稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動(dòng)密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實(shí)際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運(yùn)輸工具、原材料等，由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。因此，“營改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是難點(diǎn)。若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強(qiáng)管理，打通抵扣鏈條。，提升利潤“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進(jìn)行理論計(jì)算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費(fèi)用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費(fèi)用都可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，其他附加稅費(fèi)率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時(shí)期的營業(yè)利潤=110001000011000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%6500/（1+17%）*17%=，增值稅時(shí)期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）35006500/（1+17%）*10%=。因增值稅為價(jià)外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，%，同時(shí)，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會(huì)上升，但是，這是建立在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票較好的情況下，故對(duì)企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時(shí)期，納稅人按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對(duì)于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版自行開具發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證和納稅申報(bào)。在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對(duì)象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對(duì)象類型較多，有個(gè)人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測(cè)算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請(qǐng)做好充分準(zhǔn)備。進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅方法，需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項(xiàng)，細(xì)化采購、財(cái)務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，從而進(jìn)行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。銷項(xiàng)稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項(xiàng)稅造成不必要的損失。，提高財(cái)務(wù)管理水平營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)核算體系比較單一，從會(huì)計(jì)科目上看，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報(bào)的要求。由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對(duì)企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對(duì)績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、納稅申報(bào)工作將集中在財(cái)務(wù)部門，與原營業(yè)稅時(shí)期相比，增大財(cái)務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會(huì)遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對(duì)集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進(jìn)一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負(fù)降下來。參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部、（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）.[3][4][5]田志偉、胡怡建.“營改增” 對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析―――基于CGE [6]鞏鑫.“營改增”