【文章內(nèi)容簡介】 東北高速的股東成為龍江交通和吉林高速的股東；東北高速終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。龍江交通和吉林高速的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市。東北高速的主要股東是黑龍江省高速公路集團(tuán)公司（以下稱“龍高集團(tuán)”）%、吉林省高速公路集團(tuán)有限公司（以下稱“吉高集團(tuán)”）%和華建交通經(jīng)濟(jì)開發(fā)中心（以下稱“華建交通”）%，%。東北高速在分立日在冊的所有股東，其持有的每股東北高速股份將轉(zhuǎn)換為一股龍江交通的股份和一股吉林高速的股份。在此基礎(chǔ)上，龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成?！径悇?wù)處理及評價(jià)】一、所得稅合理商業(yè)目的原則的判定 本次交易的商業(yè)目的：（1）理順公司內(nèi)部機(jī)制的需要（2）有利于兩公司得到當(dāng)?shù)卣闹С?，獲得資產(chǎn)注入和發(fā)展的動(dòng)力 從上述對交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了解決內(nèi)部治理的問題，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的的。權(quán)益連續(xù)性原則的判定（1）本次交易中分立企業(yè)龍江交通和吉林高速以其自身股份向原東北高速股東支付股份，可以滿足股份支付超過85%的條件。（2）取得龍江交通和吉林高速股份的主要股東也承諾在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓股份。（3）龍高集團(tuán)將其持有的吉林高速的股份與吉高集團(tuán)持有的龍江交通的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，會(huì)在一定程度上造成東北高速的股東沒有按照原持股比例取得分立企業(yè)龍江交通和吉林高速的股份。從上述分析看來，本次交易不滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件，主要是因?yàn)闁|北高速的股東龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)按照持股比例取得龍江交通和吉林高速的股份，但是龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)相互置換股份是有其特定背景的，此次分立主要是因?yàn)闁|北高速內(nèi)部股東的不合，如果分離后仍然交叉持股，那么將導(dǎo)致此次分立沒有取得預(yù)先的效果。從宏觀層面上看，分立后龍高集團(tuán)和吉高集團(tuán)仍然通過持股方式獲取東北高速的資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，不過是獲取收益的資產(chǎn)各有所側(cè)重不同而已。因此，從宏觀上看，還是符合“權(quán)益的連續(xù)性原則”的。經(jīng)營連續(xù)性原則的判定本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)改變。從上述分析來看，本次交易可以滿足“經(jīng)營連續(xù)性原則”的限制條件。綜上所述，從稅法靜態(tài)的角度看，此次分立難以滿足59號文中特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，但是從宏觀上來看是能夠滿足的。因此，東北高速的此次分立，存在稅務(wù)上的不確定性，若是發(fā)生稅務(wù)爭議，應(yīng)該通過有關(guān)的渠道反映企業(yè)的涉稅訴求，爭取維護(hù)企業(yè)的稅收利益。二、貨物和勞務(wù)稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)剛剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。三、財(cái)產(chǎn)和行為稅根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第048號）的規(guī)定，東北高速無需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號）的規(guī)定，龍江交通和吉林高速無需就其受讓東北高速的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。根據(jù)《財(cái)政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號）規(guī)定，龍江交通和吉林高速新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。第三篇：小規(guī)模納稅人申請一般納稅人問題關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人是否認(rèn)定一般納稅人問題分析一、案例：A企業(yè)為一家增值稅小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)。2008年應(yīng)稅銷售收入90萬元，已達(dá)到新條例規(guī)定的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。問該企業(yè)是否必須辦理一般納稅人資格認(rèn)定？如果2009應(yīng)稅銷售額達(dá)不到80萬元，該如何處理？（一）、該企業(yè)此種情況應(yīng)參照國稅函[2008]1079號文件執(zhí)行（二）、該文件第二條規(guī)定：2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。即：應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以自主選擇按小規(guī)模納稅人征收方式繳納增值稅；也可以申請認(rèn)定為一般納稅人；自主選擇權(quán)在納稅人。（三）、對于2009年情況參照該文件第三條：2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。即：納稅人應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)，必須申請認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定前的應(yīng)稅銷售額仍按小規(guī)模納稅人適用的征收率計(jì)算繳納增值稅；如果該企業(yè)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，則應(yīng)就當(dāng)年全部應(yīng)稅銷售額按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上可以理解為按17%—3%的 “差額稅率”進(jìn)行補(bǔ)稅。（四）、該文件延伸分析該文件出臺的背景是，新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已于2009年1月1日起開始實(shí)施，降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，而稅務(wù)總局相應(yīng)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法尚未出臺，為保證新條例的實(shí)施而出臺的臨時(shí)性稅收法規(guī)。在國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》出臺前，國家稅務(wù)總局曾發(fā)文國稅函【2010】35號《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問題的通知》，該文件中心內(nèi)容是對2009年超規(guī)模的小規(guī)模納稅人必須進(jìn)行（2010年6月前）一般納稅人資格認(rèn)定，其角色是作為增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法出臺前，“新法”與“舊法”的銜接性文件。從另一方面也可以說明1079號文，仍然有效。其與自2010年3月20日開始實(shí)施的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》中小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人資格的“立法”思想也相一致，即，超限額必須認(rèn)定，不超限額可以認(rèn)定，應(yīng)該申請認(rèn)定而未認(rèn)定，要“補(bǔ)稅”（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則三十四條第二款）。該文件失效是根據(jù)2011年1月4日發(fā)布的國家稅務(wù)總局公告2011年第2號《全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》。即2011年1月4日后的一般納稅人資格認(rèn)定要完全參照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則》、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。二、案例延伸A企業(yè)為2011年新辦商業(yè)企業(yè)，已認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，如2011累計(jì)應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)80萬元，該如何處理？ 根據(jù)現(xiàn)行有效法律法規(guī)分析如下：（一）、國家稅務(wù)總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第三條 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。即：超過限額的小規(guī)模納稅人必須進(jìn)行增值稅一般納稅人資格申請。如未申請一般納稅人則根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，業(yè)不得使用增值稅專用發(fā)票（實(shí)際上是進(jìn)行“差額補(bǔ)稅”）。（二）、特殊情況即使超過限額也不進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第五條規(guī)定：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。對于此三項(xiàng)的解釋見國稅函[2010]139號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》第三條認(rèn)定辦法第五條第一款所稱其他個(gè)人，是指自然人； 第四條認(rèn)定辦法第五條第二款所稱非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；第五條認(rèn)定辦法第五條第三款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。（三）、如果該企業(yè)未超過年應(yīng)稅銷售額，則可以自主選擇增值稅征收繳納方式，《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。第四篇：納稅人有關(guān)稅收咨詢問題問：新的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在換購前要先申報(bào)發(fā)票開具明細(xì)嗎？答：不需要。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了開票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集，驗(yàn)舊購新時(shí)只需要查驗(yàn)存根聯(lián)就可以了。2問：企業(yè)納稅信用等級主要針對哪些內(nèi)容，什么時(shí)候評定？答：根據(jù)《寧波市納稅信用等級評定管理辦法（試行）》規(guī)定，納稅信用等級的評定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況。納稅信用等級評定內(nèi)容分為國、地稅通用評定指標(biāo)和國稅評定指標(biāo)兩部分，以連續(xù)二個(gè)公歷為一個(gè)評定期（即評定日所屬向前推算兩個(gè)），20102011企業(yè)納稅信用等級評定將于近期開始。3問：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕