【文章內(nèi)容簡介】 ，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于 6 個月的納稅輔導(dǎo)期管理。（1）進項稅額抵扣在輔導(dǎo)期內(nèi)，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，必須在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。經(jīng)稽核比對無誤的抵扣憑證作為企業(yè)比對當(dāng)月的進項稅額，于次月納稅申報前申報抵扣。22 / 155輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細(xì) 科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比 對無誤后，借記“應(yīng) 交稅金——應(yīng)交增值稅（進項 稅額）” 科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實 不得抵扣的進項稅額，紅字借記“ 應(yīng)交稅金— —待抵扣進項稅額 ”，紅字貸記相關(guān)科目。（2）實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票??實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。??輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過 25 份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。??輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值 稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。23 / 155??輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。（3）轉(zhuǎn)為正式一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人期滿前，由主管稅務(wù)機關(guān)主動發(fā)起轉(zhuǎn)正審批。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核未發(fā)現(xiàn)存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從輔導(dǎo)期滿的次月起，解除輔導(dǎo)期，按增值稅一般納稅人管理。 審核發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從輔導(dǎo)期滿的次月起，重新按照總局《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔 2022〕40 號）規(guī)定，實行期限為 6 個月 納稅輔導(dǎo)期管理。（1）暫停及恢復(fù)一般納稅人資格暫停主管稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)管理和檢查中，發(fā)現(xiàn)一般納稅人存在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定的“一般納稅人會 計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的” ，24 / 155應(yīng)暫停其一般納稅人資格，即按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 “會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅 務(wù)資料” ，是指存在下列情形之一的： ①未按國家統(tǒng)一的會 計制度規(guī)定設(shè)置賬簿； ②未準(zhǔn)確核算增值稅 應(yīng)納稅額； ③不能 夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 恢復(fù)暫停一般納稅人資格的企業(yè)，需申請恢復(fù)資格的，應(yīng)在經(jīng)整改后，滿足規(guī)定條件的當(dāng)月，重新向主管稅務(wù)機關(guān)文書受理崗遞交《增值稅一般納稅人資格通用申請書》，申請恢復(fù)一般納稅人資格。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)被整改納稅人的不同情況，進行審批： ①審 核后， 對未按規(guī) 定整改的， 繼續(xù)暫停一般納稅人資格； ②對暫 停一般 納稅人 資格前為輔導(dǎo)期管理的，同意恢復(fù)資格的，從恢復(fù)資格的次月起重新開始 6 個月的輔導(dǎo)期管理； ③其他情況同意恢復(fù)資格的，可直接按暫停前的資格，恢復(fù)一般納稅人資格。 （2）取消一般納稅人資格除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）跨區(qū)遷移25 / 155在深圳市范圍內(nèi)跨征收區(qū)域遷移的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)按稅務(wù)登記變更辦理，其一般納稅人（或輔導(dǎo)期納稅人）資格繼續(xù)保留。具體辦理流程為： ①遷移的一般納稅人 應(yīng)在稅務(wù)登記變更時，向遷出地稅務(wù)機關(guān)繳銷增值稅專用發(fā)票及其領(lǐng)購簿，注銷防偽稅控機金稅卡、IC 卡的登記資料后，稅務(wù)機關(guān)予以辦理資格遷移手續(xù)。 ②遷入地稅務(wù)機關(guān)應(yīng) 按規(guī)定為遷入納稅人及時辦理發(fā)票發(fā)售和金稅卡等稅控設(shè)備的發(fā)行事項。 ③遷入地稅務(wù)機關(guān)在 納稅人遷入后 20 天內(nèi)，對遷入企業(yè)一般納稅人資格進行復(fù)核。復(fù)核過程中其一般納稅人資格繼續(xù)保留。 ④復(fù)核 結(jié)果正常的，維持其原一般納稅人（或輔導(dǎo)期納稅人）資格， 納稅人原輔導(dǎo)期限不變。復(fù)核結(jié)果異常的，符合轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期管理或暫停一般納稅人資格條件的，按轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期或暫停資格的有關(guān)規(guī)定辦理。（三）發(fā)票事項1. 發(fā)票種類除另有規(guī)定外,從事貨物運輸?shù)慕煌ㄟ\輸業(yè)增值稅一般納稅人使用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，從事非貨物運輸?shù)慕煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅一般納稅人使用《增值稅專用發(fā)票》、 《增值稅普通發(fā)票》和普通發(fā)票。26 / 155《增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的發(fā)票，均須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供屬于“營改增” 應(yīng)稅范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)開具的發(fā)票。 《增值稅專用發(fā)票》可作為購買方支付增值稅額并按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。防偽稅控開票系統(tǒng)介紹見“軟件操作” 部分。所有試點納稅人均可在我局申領(lǐng)《廣東省深圳市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》（規(guī)格為 210mm）。該規(guī)格發(fā)票為三聯(lián)，有百位、千位和萬位三種面額。國際運輸業(yè)、國際貨物運輸代理業(yè)、國際海運業(yè)、國際海運業(yè)船舶代理業(yè)、報關(guān)代理業(yè)、國際旅客航空運輸業(yè)納稅人可在我局申領(lǐng)《廣東省深圳市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》（規(guī)格為241mm），該規(guī)格發(fā)票為四聯(lián)，有萬位和十萬位兩種面額。《廣東省深圳市國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》為深圳市國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的普通發(fā)票，是納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供屬于“ 營改增” 應(yīng)稅范圍的交通運 輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)開具的發(fā)票。發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的納稅人，可以向我局申請印制印有本單位名稱的發(fā)票。2. 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物27 / 155運輸服務(wù)（暫不包括鐵路運輸服務(wù)）開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。 （以下簡稱為貨運專用發(fā)票）（1）貨運專用發(fā)票的聯(lián)次、用途及工本費貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。 貨運專用發(fā)票的發(fā)售價格與增值稅專用發(fā)票的發(fā)售價格一致。（2）貨運專用發(fā)票紙張、式樣、內(nèi)容及防偽措施 ??使用專用的無碳復(fù)寫紙。??發(fā)票規(guī)格為 240mm178mm。??發(fā)票各聯(lián)次顏色與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同，各聯(lián)次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色。??發(fā)票內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、 承運人及納稅人識別號、實際受票方及納稅人識別號、收貨人及納稅人識別號、發(fā)貨人及納稅人識別號、密碼區(qū)、起運地、經(jīng)由、到達(dá)地、費 用項目及金額、運輸貨物信息、合計金額、稅率、稅額、機器編號、價稅合計（大寫）、小寫、車種車號、車船噸位、主管稅務(wù)機關(guān)及代碼、備注、收款人、復(fù)核人、開票人、承運人（章）。??發(fā)票代碼為 10 位，編碼原則：第 14 位代表省、自治區(qū)、28 / 155直轄市和計劃單列市，第 56 位代表制版年度，第 7 位代表批次（分別用 4 表示四個季度），第 8 位代表票種（7 代表貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），第 9 位代表發(fā)票聯(lián)次（分別用 3 和 6 表示三聯(lián)和六聯(lián)），第 10 位代表發(fā)票金額版本號（目前統(tǒng)一用“0”表示電腦發(fā)票）。??發(fā)票號碼為 8 位，按年度、分批次編制。??貨運專用發(fā)票的防偽措施與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同。（3）貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題 ??開具范圍一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)使用貨運專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。 ??發(fā)票項目的說明貨運專用發(fā)票中“承運人及 納稅人識別號 ”欄內(nèi)容為提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容 為實際負(fù)擔(dān)運輸費 用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費 用項目及金額” 欄內(nèi)容 為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目不含增值稅額的銷售額；“合計金 額” 欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額合計；“ 稅率” 欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅 額” 欄為按照 應(yīng)稅貨物運輸服 務(wù)項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合 計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”29 / 155欄內(nèi)容為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。 ??開具紅字貨運專用發(fā)票的流程一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票。 《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 30 / 155（4）稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題 自試點實施之日起，試點地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試 點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤。 納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)操作見“軟件操作” 部分。3. 發(fā)票領(lǐng)購（1）地稅發(fā)票繳銷試點納稅人營改增經(jīng)營業(yè)務(wù)使用的除印有本單位名稱以外的地稅發(fā)票于 2022 年 11 月 1 日起停止使用，試點納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，于 2022 年 11 月 30 日前到地稅機關(guān)大廳辦理發(fā)票驗、 繳銷手續(xù)。試點納稅人營改增經(jīng)營業(yè)務(wù)使用的印有本單位名稱的地稅發(fā)票于 2022 年 2 月 1 日起停止使用，試點納稅人結(jié)存的相應(yīng)地稅發(fā)票，于 2022 年 2 月 28 日前到國稅機關(guān)大廳辦理發(fā)票驗、繳銷手續(xù)。（2）領(lǐng)購發(fā)票31 / 155企業(yè)在深圳國稅辦理完稅務(wù)登記后，需要先辦理發(fā)票領(lǐng)購簿，然后按照要求購買發(fā)票。前次購買發(fā)票用完后，需要驗銷后才可以購買新的發(fā)票，深圳國稅普通發(fā)票的驗銷在網(wǎng)上進行，不用到前臺辦理，增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票可以網(wǎng)上抄稅或到前臺抄稅。納稅人可通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)進行深圳國稅發(fā)售的普通發(fā)票進行網(wǎng)上申購，納稅人憑借購票員證件證號碼和購票簿密碼，就可以進入網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)網(wǎng)上購票模塊進行網(wǎng)上購票。納稅人應(yīng)憑購票員身份證原件接收快遞發(fā)票，并核對發(fā)票種類和數(shù)量后在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)中確認(rèn)，未確認(rèn)的，不能通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開具。納稅人可進入深圳國稅網(wǎng)站查詢可購買發(fā)票的種類與數(shù)量。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票用戶可以在網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)中查詢其可購普通發(fā)票的種類和數(shù)量。發(fā)票用量或發(fā)票種類無法滿足需求的，納稅人可以申請重新票種核定、超限量購買發(fā)票或預(yù)繳稅款超限量購買發(fā)票。增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票最大開票限額無法滿足需求的，納稅人可以按規(guī)定申請最大開票限額變更。 （四）稅收優(yōu)惠事項1．優(yōu)惠政策（1）免稅優(yōu)惠試點地區(qū)的單位和個人提供的未取得相關(guān)經(jīng)營許可證的國32 / 155際運輸服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（2）即征即退優(yōu)惠試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。（3）增值稅抵減（非增值稅納稅人購入設(shè)備抵減政策有待確定）??增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅納稅人 2022 年 12 月 1 日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備( 包括分開票機) 支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 　　增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系 統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。 　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC 卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、