【文章內容簡介】 抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額期末 未抵扣稅額。相關會計處理(根據(jù)稅務局“免抵退審批通知單”)為：借：應收補貼款出口退稅(與通知單上所載“應退稅額”一致)應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額=免抵退稅額。當期免抵稅額=出口抵減 內銷產品應納稅額=0。相關會計處理為：借：應收補貼款貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅金———未交增值稅“應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵進項稅額。應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當期免 抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數(shù)額 與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅(銷項稅)應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果)，對此，國家以 “出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余 的部分則給予退還。在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應 交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。二、現(xiàn)結合實例說明如何進行計算和賬務處理。(一)一般生產企業(yè)例：某自營出口生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2008年1—3月有關業(yè)務資料如 下：一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300 萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：借：原材料等科目5000000應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000貸：銀行存款等科目5850000②產品外銷時，會計分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務收入12000000③內銷產品，會計分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務成本480000貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000⑤計算應納稅額本月應納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應交稅。借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000貸：應交稅金—未交增值稅140000結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。⑥確定應退稅額和免抵稅額：免抵退稅額=12000000*13%=1560000從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額=0。免抵稅額=免抵退稅額應退稅額=15600000= 1560000借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)1560000貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)1560000二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、。內銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元。出口銷售貨物取得銷售額500萬元。①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務成本200000貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000③計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=30017%()=(萬元)④計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬元)⑤確定應退稅額和免抵稅額應退稅額=65萬元免抵稅額=0期末留抵稅額==(萬元)借：應收補貼款650000貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000借：應交稅金—未交增值稅85000貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。本月無內銷。①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應交稅金—應交關稅700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬元)借：主營業(yè)務成本72000貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000④計算應納稅額(即抵稅)應納稅額=0()=(萬元)⑤計算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬元)免抵退稅額=60013%=(萬元)⑥確定應退稅額和免抵稅額應退稅額=當期免抵稅額==(萬元)借：應收補貼款13000應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000貸：應交稅金—未交增值稅85000(二)進料(來料)加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務(以及國內銷售業(yè)務)，對外加工出口A產品，發(fā)生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本(工資、折舊等無進項稅金)42，800，000元。A、進料加工的核算進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣 或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的 稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價(征稅率退稅率)本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格(征 稅率退稅率)。應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關核銷免稅進口料件組成 計稅價格退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格(征稅率退稅率))作如下分錄：借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口(紅字)貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)B、進料加工方式效果計算：A產品當年出口銷售收入(離岸價外匯兌換率)170，000，000元，加工A產品進口材料成本(當年海關核銷免稅 組成計稅價格)100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。適用“