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正文內(nèi)容

增值稅一般和小規(guī)模納稅人申報(bào)辦理流程(編輯修改稿)

2024-11-15 13:03 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 數(shù)額,如果不計(jì)算出免抵稅額,在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。(一)一般生產(chǎn)企業(yè)例:某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,退稅率13%,2008年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如 下:一月份,期初增值稅留抵5萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300 萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。①外購(gòu)原材料、備件、能耗等,會(huì)計(jì)分錄為:借:原材料等科目5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000貸:銀行存款等科目5850000②產(chǎn)品外銷時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款等科目12000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款等科目3510000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬(wàn)元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬(wàn)元)0,仍應(yīng)交稅。借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000貸:應(yīng)交稅金—未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額:免抵退稅額=12000000*13%=1560000從應(yīng)納稅額計(jì)算可知,本月應(yīng)納稅大于0,則應(yīng)退稅額=0。免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)退稅額=15600000= 1560000借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1560000貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)1560000二月份,外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬(wàn)元。出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似,不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500(17%13%)=20(萬(wàn)元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=30017%()=(萬(wàn)元)④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=50013%=65(萬(wàn)元)⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元免抵稅額=0期末留抵稅額==(萬(wàn)元)借:應(yīng)收補(bǔ)貼款650000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000借:應(yīng)交稅金—未交增值稅85000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000三月份,免稅進(jìn)口料件一批,支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元,該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫(kù)。出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元。本月無(wú)內(nèi)銷。①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)(1+20%)=420(萬(wàn)元)借:原材料4200000貸:銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似,不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420(17%13%)=(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%13%)=(萬(wàn)元)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0()=(萬(wàn)元)⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=42013%=(萬(wàn)元)免抵退稅額=60013%=(萬(wàn)元)⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額==(萬(wàn)元)借:應(yīng)收補(bǔ)貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000貸:應(yīng)交稅金—未交增值稅85000(二)進(jìn)料(來(lái)料)加工企業(yè)案例:某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)(以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)),對(duì)外加工出口A產(chǎn)品,發(fā)生國(guó)內(nèi)成本:國(guó)內(nèi)材料成本10,000,000元、國(guó)內(nèi)其他成本(工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金)42,800,000元。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同,只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣 或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí),對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即:本期不予抵扣或退稅的 稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)(征稅率退稅率)本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征 稅率退稅率)。應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成 計(jì)稅價(jià)格退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后,依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即:本 期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率退稅率))作如下分錄:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算:A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入(離岸價(jià)外匯兌換率)170,000,000元,加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本(當(dāng)年海關(guān)核銷免稅 組成計(jì)稅價(jià)格)100,000,000元,當(dāng)年應(yīng)退稅額1,500,000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策,進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加,A產(chǎn)品稅率17 %、退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。(1)銷售收入:170,000,000元(2)銷售成本:150,000,000元,其中:進(jìn)口材料成本:100,000,000元。國(guó)內(nèi)材料成本:10,000,000元。國(guó)內(nèi)其他成本:40,000,000元。不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額:170,000,000元(17%13%)100,000,000元(17%13%)=2,800,000元(3)應(yīng)交增值稅:免、抵稅額=〔(出口銷售收入進(jìn)口材料成本)退稅率應(yīng)退稅額〕=〔(170,000,000元100,000,000元)13%1,500,000元〕=7,600,000元(4)銷售稅金及附加:免、抵稅額(7%+3%)=760,000元(5)利潤(rùn)=(1)(2)(4)=20,760,000元A、來(lái)料加工的核算(1)合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的,只核算工繳費(fèi),作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收外匯賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工(2)合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的,核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi),作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工(原輔料款及加工費(fèi))(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同(1)、(2)b、進(jìn)口料件外商不作價(jià),在發(fā)出加工時(shí)作如下:借:撥出來(lái)料——加工廠名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)貸:外商來(lái)料——國(guó)外客戶名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票,支付工廠加工費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借:代管物資——國(guó)外客戶名(加工成品名稱)(只核算數(shù)量)貸:撥出來(lái)料——加工廠名(來(lái)料名稱)c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí),憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單,按原材料金 額作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠貸:原材料——國(guó)外客戶名(來(lái)料名)加工廠交成品時(shí),按合約價(jià)格及耗用原料,以及規(guī)定的加工費(fèi),根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工” 戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄:借:庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名(加工成品名)貸:應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠(加工費(fèi),如外幣按入庫(kù)日匯率)(4)對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)加工費(fèi)免征增值稅,出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本,A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65,000,000元。B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算:(1)銷售收入(來(lái)料加工費(fèi)):65,000,000元(2)銷售成本:51,700,000元,其中:國(guó)內(nèi)材料成本:10,000,000元。國(guó)內(nèi)其他成本:40,000,000元。耗
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