【正文】 ）匯算清繳的。教育費(fèi)附加以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（簡稱“三稅”）為計(jì)征依據(jù)。其中個(gè)人所得稅在地稅繳，但儲蓄利息個(gè)人所得稅同銀行代扣找繳，銀行扣了以后，交國稅，2002年1月1日之后成立的企業(yè)所得稅屬于國稅，之前的在地稅。一般情況下，辦完登記證的當(dāng)月就應(yīng)該申報(bào)。沒有收入的情況下(包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的)，則進(jìn)行零申報(bào)。做憑證時(shí)稅金直接計(jì)提小規(guī)模納稅人識別號填稅務(wù)登記證號貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱填主營項(xiàng)目銷售額填不含稅收入金額征收率填你公司適用稅率：如為銷售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實(shí)際應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。工業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā)票金額/(1+6%)6%申報(bào)增值稅。需要申報(bào)的報(bào)表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、《增值稅申報(bào)附列資料》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》，所有的報(bào)表應(yīng)該都可以從納稅申報(bào)系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質(zhì)報(bào)表，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)免費(fèi)索取。按季度申報(bào)，年底匯算清繳。如果實(shí)行查賬征收，需要報(bào)送的報(bào)表很多，并且需要出具由注冊會計(jì)師簽字的查賬報(bào)告。地稅，也是在網(wǎng)上申報(bào)，不同的是有專門的軟件報(bào)稅，地稅給的增值稅一般納稅人納稅申報(bào)相關(guān)納稅人納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》及其附表《增值稅發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》《增值稅發(fā)票使用明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣明細(xì)表》及電子數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、《重點(diǎn)稅源調(diào)查表》(列入重點(diǎn)稅源企業(yè))、《增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表》提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場辦結(jié)。消費(fèi)稅納稅人納稅申報(bào)相關(guān)納稅人納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)《消費(fèi)稅申報(bào)表》及其附表(金銀飾品購銷存月報(bào)表)提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場辦結(jié)。扣繳義務(wù)人申報(bào)相關(guān)納稅人扣繳義務(wù)人報(bào)送相關(guān)資料 →受理審核→受理申報(bào)《代扣代繳稅款報(bào)告表》《代收代繳稅款報(bào)告表》財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場辦結(jié)。審批權(quán)限：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅申報(bào)方式審批相關(guān)納稅人納稅人申請 →受理審核→審批《申報(bào)方式申請審批表》提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場審批辦結(jié)。審批權(quán)限：省局、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級匯總(合并)申報(bào)相關(guān)納稅人受理申報(bào)逐級上傳到總機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)? 匯總后的納稅申報(bào)表及附表及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表? 所屬成員企業(yè)納稅申報(bào)表及附表? 本級納稅申報(bào)表、附表及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，3 日辦結(jié)。出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】在我國，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率?！懊?、抵、退”的含義如下：“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！巴恕笔侵赴凑丈鲜鲞^程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能 完全抵扣時(shí)，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未 抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式 為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅(四)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。相關(guān)會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末 未抵扣稅額。當(dāng)期免抵稅額=出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。在內(nèi)銷情況下，增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)由購買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果)，對此，國家以 “出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。①外購原材料、備件、能耗等，會計(jì)分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000貸：銀行存款等科目5850000②產(chǎn)品外銷時(shí)，會計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目12000000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000③內(nèi)銷產(chǎn)品，會計(jì)分錄為：借：銀行存款等科目3510000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200(17%13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000⑤計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51(8548)5=9(萬元)0，仍應(yīng)交稅。⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額：免抵退稅額=12000000*13%=1560000從應(yīng)納稅額計(jì)算可知，本月應(yīng)納稅大于0，則應(yīng)退稅額=0。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元。①采購原料、出口及內(nèi)銷的會計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。出口貨物銷售取得銷售額600萬元。①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000②出口的會計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。A、進(jìn)料加工的核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣 或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成 計(jì)稅價(jià)格退稅率。出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格(征稅率退稅率))作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入(離岸價(jià)外匯兌換率)170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本(當(dāng)年海關(guān)核銷免稅 組成計(jì)稅價(jià)格)100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。(1)銷售收入：170，000，000元(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名(來料名)加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄：借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率)(4)對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。銷售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。B