【文章內(nèi)容簡介】 免稅勞務銷售額 10 —— —— 填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務銷售額及適用零稅率的勞務銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退辦法的勞務的銷售額。 《主表》填寫關鍵點 項 目 欄次 一般貨物、勞務和應稅服務 即征即退貨物、勞務和應稅服務 本月數(shù) 本年累計 本月數(shù) 本年累計 稅款計算 銷項稅額 11 進項稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應退稅額 15 —— —— 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額 16 —— —— 應抵扣稅額合計 17=12+131415+16 —— —— 實際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計稅辦法計算的應納稅額 21 按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額 22 —— —— 應納稅額減征額 23 應納稅額合計 24=19+2123 填寫納稅人本期按照按照一般計稅方法計算的貨物、勞勞和應稅服務的銷項稅額。應稅服務有扣除項目的，填寫扣除后的銷項稅額。 本欄“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數(shù)“ =附表一（第 10列第 3行之和 10列第 6行） +（第 14列第 5行之和 14列第 7行） 本欄”即征即退貨物、勞務和應稅服務“列”本月數(shù)“ =附表一第 10列第 6行 +第 14列第 7行 《主表》填寫關鍵點 項 目 欄次 一般貨物、勞務和應稅服務 即征即退貨物、勞務和應稅服務 本月數(shù) 本年累計 本月數(shù) 本年累計 稅款計算 銷項稅額 11 進項稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應退稅額 15 —— —— 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額 16 —— —— 應抵扣稅額合計 17=12+131415+16 —— —— 實際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計稅辦法計算的應納稅額 21 按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額 22 —— —— 應納稅額減征額 23 應納稅額合計 24=19+2123 填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。 本欄”一般貨物、勞務和應稅服務“列”本月數(shù)“ +”即征即退貨物、勞務和應稅服務“列”本月數(shù)“ =附表二第 12欄”稅額“ 《主表》填寫關鍵點 項 目 欄次 一般貨物、勞務和應稅服務 即征即退貨物、勞務和應稅服務 本月數(shù) 本年累計 本月數(shù) 本年累計 稅款計算 銷項稅額 11 進項稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應退稅額 15 —— —— 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額 16 —— —— 應抵扣稅額合計 17=12+131415+16 —— —— 實際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計稅辦法計算的應納稅額 21 按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額 22 —— —— 應納稅額減征額 23 應納稅額合計 24=19+2123 重點 什么情況下會存在有掛帳留抵稅額 同時具備以下 2個條件： ? 試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20欄“期末留抵稅額” “一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”大于零。 ? 且兼有營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人。 什么是掛帳留抵稅額 《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔 2023〕 110號）規(guī)定，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后，收入仍歸屬試點地區(qū)。由此產(chǎn)生的結果是：原增值稅和“營改增”增值稅在中央與地方財政的分配中形成了兩種方式，即原增值稅按中央 75%、地方 25%的比例分配，而“營改增”增值稅 100%歸地方財政。因此，稅款必須分別入庫，不得混庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，不需特殊處理，通過各自的申報，就能夠準確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于原增值稅一般納稅人兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的納稅人來說，如果不進行特殊處理，就會出現(xiàn)原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題，影響中央和地方財政收入分配。為了解決這個問題，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔 2023〕 37號）附件 2中規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法進行計算，在以后納稅期內(nèi)逐步抵扣，也就是所謂的“掛賬留抵稅額”。 如何計算掛帳留抵稅額 《營業(yè)稅改增值稅試點預算管理規(guī)定》（財預〔 2023〕 367 號）第五條規(guī)定，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。 具體地說，解決方案是：兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人在試點實施之日前產(chǎn)生的期末留抵稅額，在試點實施之日后，轉(zhuǎn)入“掛賬留抵稅額”。試點實施之日起，在以后的申報屬期中，企業(yè)在不考慮“掛賬留抵稅額”的情況下，計算出的整體應納稅額，按照銷項稅額的比例分別劃分貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的應納稅額，通過劃分后，歸屬于貨物、加工修理修配勞務部分的應納稅稅額，可以使用“掛賬留抵稅額”進行抵減；歸屬于應稅服務部分的應納稅額直接入庫，從而解決“留抵稅額”問題。這是特殊時期的一個特殊業(yè)務問題，到“掛賬留抵稅額”全部消化完畢后，就不再存在這一問題。 舉例 某企業(yè)，既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月10日，銷售計算機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術服務費收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進計算機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ；2023年 8月 20日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 元。計算 2023年 8月應納稅額。 某企業(yè)，既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計算機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術服務費收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進計算機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計算 2023年 8月應納稅額。 ? 2023年 8月銷項稅額＝ 340000＋ 120230＝ 460000（元）。 ? 2023年 8月進項稅額＝ 34000＋ 68000＝ 102023（元）。 ? 期初掛賬留抵稅額＝上期留抵稅額（本年累計）＝1000000元。 ? 貨物的銷項稅額比例＝ 340000247。 460000 100％＝％。 ? 未抵減掛賬留抵稅額時，貨物的應納稅額＝ [銷項稅額－實際抵扣稅額（本月數(shù)） ]貨物的銷項稅額比例＝（ 460000－ 102023） ％＝ （元）。 某企業(yè)，既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計算機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術服務費收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進計算機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計算 2023年 8月應納稅額。 ?期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝實際抵扣稅額（本年累計）＝未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較（ 1000000），取小值＝。 ? 本期全部應納稅額＝銷項稅額－進項稅額（本月發(fā)生數(shù)）－允許使用掛帳留抵稅額數(shù)（本年累計）＝ 460000－ 102023－＝ （元）。 某企業(yè)，既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計算機一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術服務費收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進計算機一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計算 2023年 8月應納稅額。 ? 貨物的本期應納稅額＝貨物的應納稅額占全部應納稅額的比例本期應納稅額＝ [（ 460000－ 102023） ％－]247。 100％ ＝ 0（元）。 ? 應稅服務的本期應納稅額＝本期全部應納稅額－貨物的本期應納稅額＝ － 0＝ （元）。 ? 本期應繳納增值稅 ，預算科目為“改征增值稅”，預算級次“地方 100％”。 ? 期初掛賬留抵稅額期末剩余 1000000－ ＝（元），在下月仍按上述方法計算，直至抵減完畢。 掛帳留抵的填寫 項 目 欄次 一般貨物、勞務和應稅服務 即征即退貨物、勞務和應稅服務 本月數(shù) 本年累計 本月數(shù) 本年累計 稅款計算 銷項稅額 11 460000 進項稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應退稅額 15 —— —— 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額 16 —— —— 應抵扣稅額合計 17=12+131415+16 —— —— 實際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計稅辦法計算的應納稅額 21 按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額 22 —— —— 應納稅額減征額 23 應納稅額合計 24=19+2123 銷售計算機一批，銷售額 200萬元，銷項稅額 34萬元；取得技術服務費收入銷售額 200萬元，銷項稅額 12萬元。 掛帳留抵的填寫 項 目 欄次 一般貨物、勞務和應稅服務 即征即退貨物、勞務和應稅服務 本月數(shù) 本年累計 本月數(shù) 本年累計 稅款計算 銷項稅額 11 460000 進項稅額 12 102023 上期留抵稅額 13 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應退稅額 15 —— —— 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額 16