【文章內(nèi)容簡介】 免稅勞務(wù)銷售額 10 —— —— 填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務(wù)銷售額及適用零稅率的勞務(wù)銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退辦法的勞務(wù)的銷售額。 《主表》填寫關(guān)鍵點(diǎn) 項(xiàng) 目 欄次 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 本月數(shù) 本年累計(jì) 本月數(shù) 本年累計(jì) 稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 進(jìn)項(xiàng)稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應(yīng)退稅額 15 —— —— 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16 —— —— 應(yīng)抵扣稅額合計(jì) 17=12+131415+16 —— —— 實(shí)際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應(yīng)納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 21 按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 22 —— —— 應(yīng)納稅額減征額 23 應(yīng)納稅額合計(jì) 24=19+2123 填寫納稅人本期按照按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的貨物、勞勞和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，填寫扣除后的銷項(xiàng)稅額。 本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)“ =附表一（第 10列第 3行之和 10列第 6行） +（第 14列第 5行之和 14列第 7行） 本欄”即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)“列”本月數(shù)“ =附表一第 10列第 6行 +第 14列第 7行 《主表》填寫關(guān)鍵點(diǎn) 項(xiàng) 目 欄次 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 本月數(shù) 本年累計(jì) 本月數(shù) 本年累計(jì) 稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 進(jìn)項(xiàng)稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應(yīng)退稅額 15 —— —— 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16 —— —— 應(yīng)抵扣稅額合計(jì) 17=12+131415+16 —— —— 實(shí)際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應(yīng)納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 21 按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 22 —— —— 應(yīng)納稅額減征額 23 應(yīng)納稅額合計(jì) 24=19+2123 填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 本欄”一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)“列”本月數(shù)“ +”即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)“列”本月數(shù)“ =附表二第 12欄”稅額“ 《主表》填寫關(guān)鍵點(diǎn) 項(xiàng) 目 欄次 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 本月數(shù) 本年累計(jì) 本月數(shù) 本年累計(jì) 稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 進(jìn)項(xiàng)稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應(yīng)退稅額 15 —— —— 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16 —— —— 應(yīng)抵扣稅額合計(jì) 17=12+131415+16 —— —— 實(shí)際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應(yīng)納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 21 按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 22 —— —— 應(yīng)納稅額減征額 23 應(yīng)納稅額合計(jì) 24=19+2123 重點(diǎn) 什么情況下會(huì)存在有掛帳留抵稅額 同時(shí)具備以下 2個(gè)條件： ? 試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第 20欄“期末留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零。 ? 且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。 什么是掛帳留抵稅額 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 110號）規(guī)定，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后，收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。由此產(chǎn)生的結(jié)果是：原增值稅和“營改增”增值稅在中央與地方財(cái)政的分配中形成了兩種方式，即原增值稅按中央 75%、地方 25%的比例分配，而“營改增”增值稅 100%歸地方財(cái)政。因此，稅款必須分別入庫，不得混庫。這項(xiàng)規(guī)定對于經(jīng)營項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，不需特殊處理，通過各自的申報(bào)，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于原增值稅一般納稅人兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的納稅人來說，如果不進(jìn)行特殊處理，就會(huì)出現(xiàn)原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入的問題，影響中央和地方財(cái)政收入分配。為了解決這個(gè)問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 37號）附件 2中規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算，在以后納稅期內(nèi)逐步抵扣，也就是所謂的“掛賬留抵稅額”。 如何計(jì)算掛帳留抵稅額 《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)預(yù)算管理規(guī)定》（財(cái)預(yù)〔 2023〕 367 號）第五條規(guī)定，納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。 具體地說，解決方案是：兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前產(chǎn)生的期末留抵稅額，在試點(diǎn)實(shí)施之日后，轉(zhuǎn)入“掛賬留抵稅額”。試點(diǎn)實(shí)施之日起，在以后的申報(bào)屬期中，企業(yè)在不考慮“掛賬留抵稅額”的情況下，計(jì)算出的整體應(yīng)納稅額，按照銷項(xiàng)稅額的比例分別劃分貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，通過劃分后，歸屬于貨物、加工修理修配勞務(wù)部分的應(yīng)納稅稅額，可以使用“掛賬留抵稅額”進(jìn)行抵減；歸屬于應(yīng)稅服務(wù)部分的應(yīng)納稅額直接入庫，從而解決“留抵稅額”問題。這是特殊時(shí)期的一個(gè)特殊業(yè)務(wù)問題，到“掛賬留抵稅額”全部消化完畢后，就不再存在這一問題。 舉例 某企業(yè)，既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月10日，銷售計(jì)算機(jī)一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進(jìn)計(jì)算機(jī)一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ；2023年 8月 20日，購進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 元。計(jì)算 2023年 8月應(yīng)納稅額。 某企業(yè)，既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計(jì)算機(jī)一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進(jìn)計(jì)算機(jī)一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計(jì)算 2023年 8月應(yīng)納稅額。 ? 2023年 8月銷項(xiàng)稅額＝ 340000＋ 120230＝ 460000（元）。 ? 2023年 8月進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 34000＋ 68000＝ 102023（元）。 ? 期初掛賬留抵稅額＝上期留抵稅額（本年累計(jì)）＝1000000元。 ? 貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝ 340000247。 460000 100％＝％。 ? 未抵減掛賬留抵稅額時(shí)，貨物的應(yīng)納稅額＝ [銷項(xiàng)稅額－實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)） ]貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝（ 460000－ 102023） ％＝ （元）。 某企業(yè)，既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計(jì)算機(jī)一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進(jìn)計(jì)算機(jī)一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計(jì)算 2023年 8月應(yīng)納稅額。 ?期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）＝未抵減掛賬留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)）比較（ 1000000），取小值＝。 ? 本期全部應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（本月發(fā)生數(shù)）－允許使用掛帳留抵稅額數(shù)（本年累計(jì)）＝ 460000－ 102023－＝ （元）。 某企業(yè)，既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。 2023年 7月 31日，屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額 100萬元， 2023年 8月 10日，銷售計(jì)算機(jī)一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34萬元； 2023年 8月 16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入 212萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 12萬元。 2023年 8月 15日，購進(jìn)計(jì)算機(jī)一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額 20萬元，稅額 ； 2023年 8月 20日，購進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額 40萬元，稅額 。計(jì)算 2023年 8月應(yīng)納稅額。 ? 貨物的本期應(yīng)納稅額＝貨物的應(yīng)納稅額占全部應(yīng)納稅額的比例本期應(yīng)納稅額＝ [（ 460000－ 102023） ％－]247。 100％ ＝ 0（元）。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的本期應(yīng)納稅額＝本期全部應(yīng)納稅額－貨物的本期應(yīng)納稅額＝ － 0＝ （元）。 ? 本期應(yīng)繳納增值稅 ，預(yù)算科目為“改征增值稅”，預(yù)算級次“地方 100％”。 ? 期初掛賬留抵稅額期末剩余 1000000－ ＝（元），在下月仍按上述方法計(jì)算，直至抵減完畢。 掛帳留抵的填寫 項(xiàng) 目 欄次 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 本月數(shù) 本年累計(jì) 本月數(shù) 本年累計(jì) 稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 460000 進(jìn)項(xiàng)稅額 12 上期留抵稅額 13 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應(yīng)退稅額 15 —— —— 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16 —— —— 應(yīng)抵扣稅額合計(jì) 17=12+131415+16 —— —— 實(shí)際抵扣稅額 18（如 1711，則為17，否則為 11） 應(yīng)納稅額 19=1118 期末留抵稅額 20=1718 —— 簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 21 按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 22 —— —— 應(yīng)納稅額減征額 23 應(yīng)納稅額合計(jì) 24=19+2123 銷售計(jì)算機(jī)一批，銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 34萬元；取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入銷售額 200萬元，銷項(xiàng)稅額 12萬元。 掛帳留抵的填寫 項(xiàng) 目 欄次 一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 本月數(shù) 本年累計(jì) 本月數(shù) 本年累計(jì) 稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 460000 進(jìn)項(xiàng)稅額 12 102023 上期留抵稅額 13 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 免、抵、退應(yīng)退稅額 15 —— —— 按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16