【文章內(nèi)容簡介】 單位或者個人在境外接受應稅服務；所接受的服務必須完全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。營改增的影響試點地區(qū)的試點行業(yè)業(yè)務量是升是降?試點地區(qū)的試點行業(yè)稅負是升是降？試點行業(yè)小規(guī)模納稅人試點行業(yè)一般納稅人（二）視同提供應稅服務向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應稅勞務與非營業(yè)活動的區(qū)別非營業(yè)活動，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（三）混合銷售行為一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。稅務處理問題以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅（四）兼營非應稅勞務多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。稅務處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）零稅率≠免稅零稅率的具體實現(xiàn)方式（1）一般計稅方法：免抵退（2）簡易計稅方法：免稅（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項目 免稅項目交通運輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運輸服務 資質(zhì)不完備的國際運輸服務研發(fā)和技術服務 向境外單位提供的研發(fā)服務（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務（2）向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（但不包括合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務）信息技術向境外單位提供的軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設計服務（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務（2）向境外單位提供的商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務（3）廣告投放地在境外的廣告服務物流服務（1）存儲地點在境外的倉儲服務（2）向境外單位提供的物流輔助服務（倉儲服務除外）有形動產(chǎn)租賃標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢向境外單位提供的認證服務、鑒證服務、咨詢服務（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）模塊三：納稅人、扣繳義務人的規(guī)定 類型 劃分標準 年銷售額50萬元 年銷售額80萬元 年銷售額500萬元 按小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅未達到上述標準，但會計核算健全，能準確提供稅務資料，也可以申請一般納稅人資格注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額（一）計稅方法小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法應納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法應納稅額=銷項稅額進項稅額（二）特殊規(guī)定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（三）扣繳義務人的規(guī)定境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅扣繳稅種的規(guī)定是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機構所在地 勞務接受方機構所在地 扣繳稅種有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅有試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅無不適用 試點地區(qū) 增值稅無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅國際運輸勞務 情形 稅務處理與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，按規(guī)定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅應扣繳稅額=接受方支付的價款247。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應納稅額=銷項稅額進項稅額一、銷項稅額的確定及賬務處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進項稅額的確定及賬務處理四、應納稅額的計算及賬務處理某咨詢公司的案例試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？一、銷項稅額的確定及賬務處理銷項稅額=銷售額稅率（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）案例——一般納稅人提供應稅服務的賬務處理甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設計服務取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元試點前：借：應收賬款1060000貸：主營業(yè)務收入1060000借：營業(yè)稅金及附加 53000貸：應交稅費——營53000試點后：借：應收賬款1060000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——增（銷）60000咨詢公司的賬務處理？咨詢業(yè)務完成時借：應收賬款106000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6000收到款項時借：銀行存款110000貸：應收賬款106000主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）營改增對差額征稅的處理營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定營改增的過渡政策支付給試點納稅人的 抵扣進項稅額支付給非試點納稅人的 差額征稅營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人營業(yè)稅納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。（1）支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人支付給試點納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅案例試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務成本800000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務成本825840應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額7%附表2：本期進項稅額明細（節(jié)選）一、申報抵扣的進項稅額項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2前期認證相符且本期申報抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點納稅人試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。案例某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，取得運費結算單據(jù)收取款項時借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000支付款項時借：主營業(yè)務成本800000應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入附表附表3附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率附表3：應稅服務扣除項目明細（節(jié)選）項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）應稅服務扣除項目期初余額 本期發(fā)生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4511%的應稅服務附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率案例試點地區(qū)A運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，取得運費結算單據(jù)既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅借：主營業(yè)務成本888000貸：銀行存款（或應付賬款）888000試點物流企業(yè)經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)營業(yè)稅試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務，應以取得的全部運輸業(yè)務收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。（1）廣告代理業(yè)從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費營改增中廣告服務的界定廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。廣告代理業(yè)支付的廣告策劃、設計、制作等費用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅支付的廣告發(fā)布費支付給試點納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅支付給非試點納稅人差額計稅案例試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只