【文章內(nèi)容簡介】 或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 ? 另外，可以抵扣進(jìn)項稅的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額 *6%）進(jìn)行抵扣。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 解讀： 此條款是試點(diǎn)中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書。扣繳義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 和 通用繳款書 。 ? 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項稅抵扣解讀 解讀： ① 增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（ 包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? ② 從試點(diǎn)地區(qū)單位和個人取得的在 2022年 1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計算扣除。 ? ③ 納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅 【 2022】 第 110號 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應(yīng)稅項目 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指 專用于上述項目 的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 解讀： 本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項稅額的情形。 ? ① *非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。 ? ② 對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，才不得抵扣。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 。 ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 。 ? 解讀： 非正常損失， 25條定義為指因 管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物 。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。自然災(zāi)害？ ? 本條 涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 解讀： 一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇， 但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 解讀： 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅 的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。 * 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ? 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 解讀： 固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 和會計準(zhǔn)則相比， 不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人， 兼營簡易計稅方法計稅項目 、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期 無法劃分 的全部進(jìn)項稅額 （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）247。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額 ） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行 清算 。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ① 在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進(jìn)項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。通常來說，增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額按照公式進(jìn)行換算，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ② 引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額 的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 ? 解讀： ? 本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、 折讓 而 收 回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 ? 解讀： 本條是對納稅人扣減銷項稅額和進(jìn)項稅額的規(guī)定。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。同一張發(fā)票 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： ? （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 ? （二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。 ? 解讀： 本條應(yīng)結(jié)合 5條學(xué)習(xí) *。這項措施是一項帶有 懲罰性質(zhì) 的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。具有明顯的導(dǎo)向作用。 ? 此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。 第六小節(jié) 銷售額的確定 ? 主要內(nèi)容：第二十條 一般計稅方法的銷售額 , 第三十一條 簡易計稅方法的銷售額 , 第三十三條 銷售額和價外費(fèi)用 , 第三十四條 銷售額的折算 , 第三十五條到第四十條 是一些特殊情況下銷售額的確定。 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝ 含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 銷售額的確定 ? 第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征 收 率） ? 解讀：以上兩條是納稅人應(yīng)當(dāng)掌握的重點(diǎn)，也是我們在推進(jìn)工作中應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳的重點(diǎn)。銷售額的計算與營業(yè)稅營業(yè)額的計算區(qū)別很大。過去服務(wù)業(yè)按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 ,試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征 收 率降到 3%，實際稅負(fù)下降幅度 %。物流輔助中：裝卸搬運(yùn)，從 3%到 3%，實際稅負(fù)下降幅度 %。 銷售額的確定 ? 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。 ? 價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外 收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ? 解讀： 根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應(yīng)通過進(jìn)項抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計算扣除。其他的部分，基本上延續(xù)了原來的做法。 銷售額的確定 ? 可以說，差額征稅的規(guī)定既是亮點(diǎn)，又是難點(diǎn)。財稅 {2022}111號所附的營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定中主要明確了以下三種情形： p13 ? a、 試點(diǎn)納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給 非試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 銷售額的確定 ? 但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。 ? b、 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，支付給 其他試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 銷售