【正文】 無償解讀 ? 第十一條 單位和個體工商戶 的下列情形， 視同提供 應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但 以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 。 ? （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 解讀： 本條規(guī)定也是我們營改增制度設(shè)計的一大亮點 .它是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其有償提供了應(yīng)稅服務(wù)進行征稅，營業(yè)稅條例實施細則的表述為 視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù) ，不如本規(guī)定來得準確。理解本條需把握以下內(nèi)容： 有償和無償解讀 ? 為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展 ,反映了我們稅收立法者在全社會樹立公平正義理念的一種導(dǎo)向。 ? “ 視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。 第十小節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù) 發(fā)生時間和納稅地點 ? 主要內(nèi)容：第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間， 第四十二條 增值稅納稅地點， 第四十三條 增值稅的納稅期限 ? 第四十一條 ? 解讀： 本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 。 ? 收訖銷售款項，是指納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項 。 ? 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 ，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 解讀：理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面： ? a、 收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。 ? b、 收訖銷售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以 按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間 為準。 * 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 ? 解讀： 也就是說，對納稅人 一次性收取若干年的租金收入 應(yīng)以收到租金的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù) 完成的當天 。 ? 解讀： 第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （四）增值稅 扣繳義務(wù)發(fā)生時間 為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 ? 解讀： 扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十二條 增值稅納稅地點為： ? （一） 固定業(yè)戶 應(yīng)當向其 機構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu) 合并 向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 解讀： ? ① 根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。本規(guī)定與增值稅條例區(qū)別僅在“ 合并 ” 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? ② 如果固定業(yè)戶存在分支機構(gòu)，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別在試點地區(qū)與非試點地區(qū)，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，單位和個人在試點地區(qū)，提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區(qū)，應(yīng)該按照 《 營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。因此， 許多總分機構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況 。 ? 前面提到第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。 區(qū)別在于本條款明確為總分支機構(gòu)，同時批準的機關(guān)也不一樣。（財稅[2022]132號） 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （二） 非固定業(yè)戶 應(yīng)當向 應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ? 解讀：①一般性規(guī)定： ? 非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向 應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未申報納稅的，由 其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款 ，同時要注意 繳納稅種 的問題。比如 非固定業(yè)戶 在 試點地區(qū) 提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向 試點地區(qū) 主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納本辦法規(guī)定的增值稅； 未申報納稅的， 其機構(gòu)所在地或者居住地為非試點地區(qū)的，由非試點地區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，補征 營業(yè)稅 。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? ② 特殊規(guī)定 ? 主要針對機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的 非固定業(yè)戶 ，在非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，這種情況下均應(yīng)當向 機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 ? 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 例如： ? 非試點的外省市其他個人，未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶，在蘇州提供交通運輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。如未申報納稅，應(yīng)向其居住地或運輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳營業(yè)稅。 ? 相反，蘇州的其他個人到非試點的外省市提供交通運輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營業(yè)稅。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 ? 解讀：本條主要 為方便扣繳義務(wù)人考慮，促使其履行扣繳義務(wù)。 ? 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 ? 解讀 ： 和現(xiàn)有增值稅的規(guī)定完全一致。 第十一小節(jié) 減免稅 ? 第四十四條 放棄免稅、減稅， 第四十五條至第四十六條 增值稅起征點 ? 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 p15 ? 解讀： 2022年 12月 31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在 剩余稅收優(yōu)惠政策期限 內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 減免稅解讀 ? 第四十五條 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 ? 增值稅起征點 不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶 。 ? 第四十六條 增值稅起征點幅度如下： ? （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額 500020220元（含本數(shù)）。 ? （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 ? 減免稅解讀 ? 起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 ? 解讀：增值稅起征點所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不包括提供加工修理修配勞務(wù)和銷售貨物的銷售額，如還有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額的，應(yīng) 分別計算 確定增值稅起征點；也不包括其應(yīng)納稅額，如果采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率）。 第十二小節(jié) 征收管理 ? 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅， 由國家稅務(wù)局負責征收。 ? 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 ? 第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理解讀 ? 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 ? 解讀： 小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 ? 地稅局委托中介代開貨運發(fā)票，營改增之后不再有，改為到稅務(wù)機關(guān)代開。國稅部門代開的工作量會有所增加。如果運輸業(yè)自開票納稅人不統(tǒng)一認定為一般納稅人，較上海增加一部分小規(guī)模納稅人，也會增加代開發(fā)票工作量。 征收管理解讀 ? 第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 解讀： 根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實施細則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。因此，《 實施辦法 》 中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。同時，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 附則解讀 ? 第五十二條 納稅人應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。 ? 解讀：本次試點納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會計核算基礎(chǔ)，對增值稅的會計處理比較熟悉，但本次納入試點的主體企業(yè)是原營業(yè)稅納稅人，會計基礎(chǔ)相對較弱，對營業(yè)稅的會計處理比較簡單。當前，為適應(yīng)增值稅擴大征收范圍的現(xiàn)實需要，對于試點納稅人提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計處理。 第十三小節(jié) 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定 ? 原增值稅一般納稅人， 指按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 繳納增值稅的納稅人。這些納稅人面廣量大，今后一段時間內(nèi)仍然會占我們管轄戶數(shù)的大部分比重。以下的相關(guān)規(guī)定，無論現(xiàn)在和將來，都必須是要向廣大原一般納稅人宣傳培訓的。 ? （一）進項稅額 ? 1． 原增值稅一般納稅人 接受 試點納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定解讀 ? 但下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （ 1）用于簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應(yīng)