【正文】 提供方憑 《 通知單 》 開具紅字專 用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得 《 通知單 》 包括如下兩種方式： a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期 限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 申請(qǐng)單 》 ），主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具 《 通知單 》 。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購(gòu)買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。 5 3 ＝ 。 ? 例如： 某運(yùn)輸企業(yè) 2022年 1月購(gòu)入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅 價(jià)格為 30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為 ，企業(yè) 對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 +當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免稅增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。比較典型的就是耗用的水和電力。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額） 247。 ? ②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 注：本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服 務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸 工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服 ? 務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只 有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增 值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修 配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ④增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在 2022年 1 月 1日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起 180天內(nèi)按照 《 增值稅暫行條例 》 及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣； ? 從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在 2022年 1月 1日（含）以后開具的運(yùn)輸 費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。 ? b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。 ? ②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括： 《 增值稅專用發(fā)票 》 、 《 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 》 、 《 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 》 ）、公路內(nèi)河貨 物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或 者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 ? 注：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者 負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù) 的。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅 ? 務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單 可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。 ? 另外，可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)等。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線 及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的， 只能開具普通發(fā)票。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期 限是自開票之日起 180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為 2022年 6月 28日，并于 7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。增值 稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一 種發(fā)票。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。納 稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 增值稅間接稅的特點(diǎn)及其抵扣機(jī)制，決定了營(yíng)改增后納稅人必須調(diào)整定價(jià)策略。 （ 1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收 取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷 項(xiàng)稅額，用紅字登記。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷 項(xiàng)稅額概念。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付 稅款 (構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額 )，在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款 (構(gòu)成銷項(xiàng)稅 額 )，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、 加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （ 1+稅率） 稅率 注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅 款的計(jì)算問題 。但對(duì)于增 值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后， 36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。 ? ②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收 增值稅。 五、稅率和征收率 ? 納稅籌劃： ? 高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率； ? 低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率； ? 區(qū)分適用稅率與征收率。 五、稅率和征收率 ? 財(cái)稅 [2022]133： ? 按照 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（財(cái)稅 [2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 ）和 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 （財(cái)稅[2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 ）認(rèn)定的一般納稅人，2022年 1月 1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2022年 12月 31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。 ? 其中：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指： a、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； b、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； c、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 五、稅率和征收率 ? 注：本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。 五、稅率和征收率 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 ? （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 納稅籌劃： ? 如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？ ? 對(duì)于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ? 營(yíng)改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？ 五、稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 理解本條需把握以下內(nèi)容： ①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與 有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的 公平性。 ? （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 例如： 蘇州某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 例如： ? 蘇州某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。和 增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā) 生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地 相結(jié)合的原則。 ? 注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。員工為本單位或者雇主 提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用 人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng) 當(dāng)征收增值稅。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自 用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。 注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍， 即自我服務(wù)不征收增值稅。 ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 執(zhí)行。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。 ? 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 第 11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 ? 三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。為此， 《 暫行 辦法 》 明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總