【正文】 12），每人每月應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（ 1 000＋ 3 000－ 3 500） 3％＝15（元） 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為： 15 12 3＝ 540（元） 通過(guò)以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（ 7200－ 540）。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。甲、乙、丙三人各月的工資均為 3 000元，年底每人應(yīng)分股利 12 000元。在這種合作方式下 ,其收入屬于稿酬所得 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 20％ ,并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為 14％。在這種合作方式下 ,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得 ,如果按月平均支付 ,預(yù)計(jì)其適用稅率為 30％。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在 50萬(wàn)元左右 ,則月收入為 4萬(wàn)元左右 ,預(yù)計(jì)適用稅率為 30％。楊先生應(yīng)該采取哪種合作方式可以使稅負(fù)最輕呢？ 5/30/2022 168 第一 , 調(diào)入報(bào)社。 ?當(dāng)所得小于 30 417元時(shí) 采用 工資薪金所得 的形式 ?當(dāng)所得大于 30 417元 時(shí) 采用 勞務(wù)報(bào)酬所得 的形式 5/30/2022 167 ［案例］ 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人 ,年收入預(yù)計(jì)在 50萬(wàn)元左右。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ (50800－ 3500) 30％－ 2755＝ 11435（元） ? 如果劉某和該公司 不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 ，則該項(xiàng)所得應(yīng)按 勞務(wù)報(bào)酬 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 ＝ 50800 （ 1－ 20％） 30％－ 2022＝ 10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款 1243元（ 11435－ 10192）。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝（ 3300－ 800） 20％＝ 500（元） ? 如果張某與 A公司建立起 合同制的雇傭關(guān)系 ，來(lái)源于 A公司的所得則可作為 工資 、 薪金 所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額 ＝ 0（元） 因此張某應(yīng)與 A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅 500元 5/30/2022 164 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬 若應(yīng)納稅所得額 比較多 的時(shí)候 勞動(dòng)合同、聘用合同 勞務(wù)合同 5/30/2022 165 【 案例 】 劉某系一高級(jí)軟件工程師， 2022年 10月獲得某公司工資類收入為 50800元。 ? 還比如，個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費(fèi) 5/30/2022 161 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換） 3%~45% 20%~40% 14% 20% 5%~35% 稅率 比較 5/30/2022 162 2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （ 1）勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資 若應(yīng)納稅所得額 比較少 的時(shí)候 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同、聘用合同 5/30/2022 163 【 案例 】 張某在 A公司兼職，收入為每月 3300元。 ? 個(gè)人無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。 5/30/2022 156 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃 【 稅法規(guī)定 】 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 免稅項(xiàng)目 減稅項(xiàng)目 暫免征項(xiàng)目 5/30/2022 157 3% ?速算扣除數(shù) 0 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 35% 30% 25% 20% 45% 10% ?速算扣除數(shù) 1005 ?速算扣除數(shù) 555 ?速算扣除數(shù) 105 ?速算扣除數(shù)13505 ?速算扣除數(shù) 5505 ?速算扣除數(shù) 2755 5/30/2022 158 （一）工資、薪金所得的稅收籌劃 提高福利水平，降低名義收入 （工資薪金福利化） 這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。 5/30/2022 154 ?，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 5/30/2022 153 征收個(gè)人所得稅 ? 、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向 本單位以外 的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 5/30/2022 151 ? （產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 5/30/2022 152 ? 積分反饋禮品。 5/30/2022 146 ? 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金 ， 按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅 ， 計(jì)算公式如下： ?（ 1） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 (或等于 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率－速算扣除數(shù) ?（ 2） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得 低于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的 ， 適用公式為： ?應(yīng)納稅額＝ (雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ) 適用稅率－速算扣除數(shù) 5/30/2022 147 ?韓先生因當(dāng)月工資不足 3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入 24100元補(bǔ)足其差額部分 100元，剩余 24000元除以 12個(gè)月，得出月均收入 2022元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和 105元。 5/30/2022 139 新，在減除 3500基礎(chǔ)上 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除 數(shù) 1 不超過(guò) 1500元的 3 0 2 超過(guò) 1500元至 4500元的部分 10 105 3 超過(guò) 4500元至 9000元的部分 20 555 4 超過(guò) 9000元至 35000元的部分 25 1005 5 超過(guò) 35000元至 55000元的部分 30 2755 6 超過(guò) 55000元至 80000元的部分 35 5505 7 超過(guò) 80000元的部分 45 13505 5/30/2022 140 年終獎(jiǎng) 愚弄大眾的 47號(hào)文 5/30/2022 141 5/30/2022 142 5/30/2022 143 5/30/2022 144 ?年終獎(jiǎng)到底該怎么算 ? ?我國(guó)公民韓先生在某一公司工作， 2022年 2月 3日取得工資收入 3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 5/30/2022 145 ?先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其 商數(shù) 確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 第三， 是在求得對(duì)方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開(kāi)發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的； 第四，采用賒銷(xiāo)方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。 5/30/2022 131 注意要點(diǎn)： 第一，未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，達(dá)到推遲納稅的目的。如果按照直接收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，甲企業(yè) 9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元；如果甲企業(yè)同購(gòu)貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明 10個(gè)月收回貨款，每月 30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款 200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 34萬(wàn)元。 5/30/2022 130 結(jié)算方式的納稅籌劃 甲企業(yè) 9月 1日銷(xiāo)售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值 2022萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為 1500萬(wàn)元，適用 17%的增值稅稅率。 5/30/2022 129 ?【 籌劃 】 由于購(gòu)貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷(xiāo)售后付款的結(jié)算方式。 5/30/2022 128 ?某企業(yè)， 2022年 5月向外地某供應(yīng)站銷(xiāo)售價(jià)值 117萬(wàn)元的貨物，貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式 ,當(dāng)月取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)， 10月份匯來(lái)貨款 30萬(wàn)元。但如果企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)及時(shí)改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。 5/30/2022 125 ?（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天； ?（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ?（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ?（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5/30/2022 126 因?yàn)椤扒窏l”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰 ? 一些公司銷(xiāo)售貨物，購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而是打了個(gè)“欠條”，公司認(rèn)為沒(méi)有收到貨款就不需要申報(bào)納稅。 【 籌劃思路 】 ： 選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，是的稅后收益最大。 5/30/2022 122 ?【 解答 】 從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為 17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為 3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn) %，即價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格為 433950元（ 500000 %），從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn) 433950元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購(gòu)。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7%，教育費(fèi)附加征收率 3%）。 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？ 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 5/30/2022 119 ?用現(xiàn)金流量分析原理，分別求出各采購(gòu)情況的現(xiàn)金凈流量，在現(xiàn)金凈流量相等的情況下： 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅） 17% 3% % 17% 0 % 13% 3% % 13% 0 % 5/30/2022 120 ?如果小規(guī)模納稅人給予的銷(xiāo)售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇從小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。 進(jìn)貨渠道 —— 一般納稅人：開(kāi)具稅率為 17%或 13%的增值稅專用發(fā)票。 5/30/2022 115 【 籌劃思路 】 納稅人應(yīng)選擇分開(kāi)核算，否則被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。 例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為 17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料。籌劃后納稅情況如下： 甲公司應(yīng)繳納增值稅 =2800 17%— 340=136（萬(wàn)元） 乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 =2200 3%=66（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅額 =136+22=202（萬(wàn)元） 比較籌劃前后，稅收節(jié)約 。進(jìn)行籌劃后，將工程安裝施工隊(duì) 單獨(dú)組建成一個(gè)公司乙 ，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。 (2800 +2200) 100%=%，實(shí)際增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %（ 17%， 3%），說(shuō)明采按照增值稅征稅稅負(fù)較高。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的 50%。某年，公司銷(xiāo)售收入為 2800萬(wàn)元 (不含稅 )，安裝收入為 2200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料 2022萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元。 5/30/2022 112 混合銷(xiāo)售行為時(shí)納稅人身份選擇 某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。 （ 1+增值稅稅率） 增值率 增值稅稅率 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 =含稅銷(xiāo)售額 營(yíng)業(yè)稅稅率 若使應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等，得到 增值率 =（ 1+增值稅稅率） 營(yíng)業(yè)稅稅率 247。 5/30/2022 108 【 分立與合并籌劃法 】 可以通過(guò)將提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的部門(mén) 單獨(dú)設(shè)立新公司 ，使其原來(lái)按增值稅一起征的部分改征營(yíng)業(yè)稅； 或者通過(guò) 合并 將繳納兩種稅的兩個(gè)公司變?yōu)榘凑栈旌箱N(xiāo)售行為只繳納一種稅的公司。這里有兩種籌劃的思路和方法：調(diào)整銷(xiāo)售額籌劃法 、 分立與合并籌劃法 。 5/30/2022 104 ?關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷(xiāo)售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 ?國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號(hào) 5/30/2022 105 ?納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者