【正文】 ，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售 收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 ? ②和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。對(duì) 此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額 合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額 247。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng) 稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 ? “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 應(yīng)收取的增值稅額。 ? 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我 們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金 的概念。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng) 稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。目前我國(guó)采用的是購(gòu) 進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。 （ 1+6%） *6%=6萬元 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 ? 第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 ? ①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格； ②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡(jiǎn)易征收方式了嗎？ 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人 如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。一 般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。 注： ①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 ? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 ? 特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服 務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為 3%。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 ②對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 ①對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 注：本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī) 定征收營(yíng)業(yè)稅。 注：本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 注：本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? ③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提 供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。 ? 注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 ? 例如： 中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng) 產(chǎn)。 ? 注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。如果該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費(fèi)或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個(gè)人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。 ? 對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來把握： ①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)” 的情形，即屬人原則。 ? 注：本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物 收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 ? 第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件， 對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞 動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。 ? 《 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 》 第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng) 訂立書面勞動(dòng)合同。此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件： ? ①只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增 值稅。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。 確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨 物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實(shí)物形式存在，因此， 對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提 供的發(fā)生。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 ? 注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅 服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管 道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服 務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)）。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、 管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物 流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。當(dāng)本期減征額小于或等于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第 10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。當(dāng)本期減征額小于或等于第 19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 19欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第 19欄與第 21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 四、納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 納稅籌劃： ? 營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？ ? 在過渡期階段，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)顯著增加時(shí)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面有何籌劃方案？ ? 營(yíng)改增企業(yè)購(gòu)買稅控裝置抵減稅款政策的利用。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和 子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題， 即：購(gòu)買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服 務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局下發(fā)了 《 總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 暫行辦法 》 ），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分 支機(jī)構(gòu) 2022年 1月 1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅 ［ 2022］ 132號(hào)）。 ? 注：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一 個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。 b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 ? 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握： ? ①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件： ? a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣 繳義務(wù)人的問題； b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第