【正文】 過(guò)小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)） c、 2022年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，不需提交認(rèn)定申請(qǐng)，由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 ，告知納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用 上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。 ? 因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未 納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。 a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。具體辦法由 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。 《 暫行辦法 》 主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 （財(cái)稅 [2022]15號(hào) ） ? ? 一、增值稅納稅人 2022年 12月 1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開(kāi)票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 二、增值稅納稅人 2022年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2022年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 五、納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)： ? 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意： ①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定； ②“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定； ③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。 ? 注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： ①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單 位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位； ②必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能； ③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí) 符合下列條件： a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí) 人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工?！? ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 》 規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù) 是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同； 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。又如， “私車公用 ”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 ? 對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅 [2022]131號(hào)等文件中具體規(guī)定。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 注：本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。 ? （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? ②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。 ? ①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 ? 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 ? 適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。 ? 具體內(nèi)容由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]131號(hào)）明確。 ? ②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為 3%。 五、稅率和征收率 ? 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 (財(cái)稅 【 2022】 53號(hào) ) ? 船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 ? 注： ? ①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅 額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 ②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項(xiàng)目。 ? 注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。 ? 例如： ? 如境外公司為蘇州納稅人 A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬(wàn)元，該 境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬(wàn) 247。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算 的增值稅額。在“應(yīng) 交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。 （ 1+稅率） 注： ? ①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì) 象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。 應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 ? 注： ? ①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或 合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn) 項(xiàng)稅額核算）。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ③對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 ? （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開(kāi)票之日起 180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)可申報(bào)抵扣。 注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外， 按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn) 項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用 11%的稅率）。 ? 增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)第 六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中 華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)。 ? 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和 境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。國(guó)家稅務(wù)總局2022年第 49號(hào)、 50號(hào)、 78號(hào)有特殊規(guī)定。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫(xiě) 《 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 》 ，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘 積計(jì)算扣除。 ? 注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。只要該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng) 產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí) 又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)， 其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。 ②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí) 法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 , 注：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位 人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來(lái)于車間。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減 少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的設(shè)備、工具、器具等。在原 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服 務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信 業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃 ： ? 通常情況下，哪些外購(gòu)貨物、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？ ? 如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問(wèn)題。 ? 注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目 而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健 全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分， 應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開(kāi)核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。具體要注意以下幾個(gè)方面： ①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進(jìn)行處理。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已 申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。車輛折舊期限為 5年，采用直線法折舊。 ? 注：本條是對(duì)納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。注意此條款規(guī)定的情形無(wú)折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方情況的，在開(kāi)具專用發(fā)票的次月內(nèi)； 屬于購(gòu)買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開(kāi)具后的 180天認(rèn)證期限內(nèi)。購(gòu)買方必須暫依 《 通知單 》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列