【正文】 （3）老項目可以選擇一般計稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款關(guān)鍵點：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的關(guān)鍵點：納稅義務(wù)發(fā)生時，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，即跟在機構(gòu)所在地確認納稅義務(wù)（銷售額）同步。計算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除，沒有時間限制。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，也就是說分包發(fā)票如果取得營業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（可以不是勞務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票）。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅申報（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。即：當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額跨期預(yù)繳稅額+簡 易計稅稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（四）核算要求對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＜{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。（一）基本規(guī)定：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中小規(guī)模納稅人必須選擇簡易計稅。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款關(guān)鍵點：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的關(guān)鍵點：納稅義務(wù)發(fā)生時，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，即跟在機構(gòu)所在地確認納稅義務(wù)（銷售額）同步。（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（1+3%）3%，如：按照納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定， 2016年9月份總承包應(yīng)繳增值稅，但是2016年9月份都“支付的分包款”，并取得相關(guān)憑證，在2016年9月份預(yù)繳稅款時，可以將2016年9月份都“支付的分包款”一起扣除。，分別預(yù)繳。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！　√貏e提醒：實務(wù)中在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，一定要在向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項目必須在每月10日前向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計到機構(gòu)所在地相關(guān)財稅部門。（一）基本規(guī)定子公司：母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。 子公司擁有獨立的名稱和公司章程；具有獨立的組織機構(gòu)；擁有獨立的財產(chǎn)。 分公司： 總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與分機構(gòu)的關(guān)系，具有從屬的特性。 分公司一般都不是完全獨立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績考核。 項目部 總公司與項目部之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與“部門”的關(guān)系，具有從屬的特性。（二）在稅務(wù)處理上的區(qū)別 子公司是作為獨立法人，實行獨立核算并獨立申報納稅，是完全獨立的納稅人，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。 分公司作為分支機構(gòu)的一種，適用總分機構(gòu)的相關(guān)政策。分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，但經(jīng)審核確認，符合條件的也可以匯總繳納，其中營改增應(yīng)稅服務(wù)部分需要按預(yù)征率預(yù)繳，建筑企業(yè)還沒有開“匯總繳納”先河； 在所得稅上，獨立核算的作為獨立納稅人就地獨立申報納稅，統(tǒng)一核算的實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（三）項目核算模式—代管模式（1）由中標單位對外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項，開具發(fā)票（2）設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)由中標單位采購，開具發(fā)票為中標單位抬頭，款項由中標單位賬戶支付，如項目部賬戶是以中標單位開具，可以由項目部賬戶支付。（4）子公司和分公司屬于項目代管者，項目進行過程中或項目結(jié)束后，向中標單位開具管理服務(wù)費增值稅專用發(fā)票，中標單位可以進項稅抵扣。 例如：A公司以自己資質(zhì)對外投標甲項目，中標后由A公司與業(yè)主簽訂甲項目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。 其中，對于中標單位以自己名義中標，需多個下屬單位參與施工建設(shè)的工程項目，應(yīng)由中標單位根據(jù)內(nèi)部招投標程序確定參建單位，制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件，并下達至各參建單位，以明確各參建單位的工程任務(wù)、經(jīng)濟責(zé)任及考核標準，各參建單位根據(jù)任務(wù)分劈文件以中標單位的名義在項目所在地成立項目分部進行工程施工建設(shè)。根據(jù)甲項目的施工建設(shè)需要，A公司確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建，并制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件下達至B公司和C公司。 （3）項目部或項目分部根據(jù)工程施工需要采購設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)及進行勞務(wù)分包等，對外簽訂合同時，項目部或項目分部均應(yīng)以中標單位的名義進行，即合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)統(tǒng)一為中標單位法人主體全稱，并取得抬頭為與合同主體一致的增值稅專用發(fā)票。 （4）工程項目涉及使用實際施工單位人員、物資及設(shè)備的，應(yīng)作為工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，由項目部或項目分部按照獨立交易原則與實際施工單位進行結(jié)算。 接上例，A公司涉及使用B公司和C公司人員、物資及設(shè)備的，雙方應(yīng)按照獨立交易的原則定價，并由A公司與B公司、C公司簽訂合同，B公司、C公司向A公司開具發(fā)票，A公司甲項目部支付款項，并計入相關(guān)成本費用。 涉及多個實際施工單位，有多個項目分部的，中標單位可結(jié)合實際情況選擇“一套賬”或“代建賬”模式進行集中核算。 接上例，假設(shè)A公司采取“一套賬”模式，建立“A公司甲項目部”的獨立核算賬套，集中核算A公司甲項目部一分部和A公司甲項目部二分部的收入、成本等財務(wù)數(shù)據(jù)，兩個分部發(fā)生的成本費用，均在實際發(fā)生時向A公司申請付款，由A公司審批后從A公司甲項目部資金賬戶統(tǒng)一對外支付。（6）各業(yè)務(wù)主體（包括項目部或項目分部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機構(gòu)）按照承包合同約定及內(nèi)部任務(wù)分劈文件規(guī)定按月或按季組織進行工程項目的驗工計價，經(jīng)業(yè)主最終確認后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進行工程結(jié)算、開具發(fā)票和撥付工程款。撥付工程款時，由業(yè)主撥付至中標單位為該項目在項目所在地銀行開立的資金賬戶。 接上例，假設(shè)A公司采取“一套賬”模式，驗工計價后由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，業(yè)主向A公司撥付工程款。（7）中標單位按規(guī)定匯總項目部或各項目分部的銷項稅和進項稅，匯總計算應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定申報繳納。（8）中標單位根據(jù)考核標準，通過編制管理報表等方式，將集中管理項目的收入、利潤等還原至各實際施工單位的考核指標范圍，對實際施工單位的實際經(jīng)營業(yè)績進行考核。則A公司編制內(nèi)部管理報表時，分別將一分部和二分部實現(xiàn)的項目收入和利潤分別還原至B公司和C公司的管理報表，增加其實現(xiàn)的收入指標和利潤指標。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險，如果參建單位屬于中標公司的分公司，不存在違法轉(zhuǎn)包的法律風(fēng)險。（4）項目核算都有承建單位核算，項目部納稅申報由承建單位完成申報。（1）對于新承接的工程項目，由中標單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱及合同章名稱均應(yīng)體現(xiàn)為中標單位全稱（即營業(yè)執(zhí)照上的名稱，下同）。（2）中標單位以紅頭文件形式在項目所在地成立指揮部，或授權(quán)其下屬牽頭負責(zé)施工組織的實際施工單位成立代指揮部，負責(zé)管理工程項目的現(xiàn)場施工，包括施工進度、質(zhì)量、成本及風(fēng)險控制等。其后，中標單位應(yīng)將指揮部成立信息及其資金賬戶信息報業(yè)主備案，以便由指揮部直接與業(yè)主進行結(jié)算、開票，并對工程分包及項目資金進行管理。（3）中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)分別為中標單位和實際施工單位法人主體全稱。實際施工單位應(yīng)在項目所在地成立項目部，負責(zé)工程項目的具體施工建設(shè)。 接上例，A公司根據(jù)甲項目的施工建設(shè)需要，確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建。B公司和C公司在項目所在地成立“B公司甲項目部”和“C公司甲項目部”作為分包項目部負責(zé)具體施工，并以“B公司甲項目部”、“C公司甲項目部”的名義在當(dāng)?shù)劂y行開立資金賬戶。項目部對外簽訂合同時，合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)統(tǒng)一為實際施工單位法人主體全稱，并取得抬頭為與合同主體一致的增值稅專用發(fā)票，避免進項稅抵扣風(fēng)險。（5）各業(yè)務(wù)主體（包括項目部、指揮部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機構(gòu)）按照承包合同約定按月或按季組織進行工程項目的驗工計價，經(jīng)業(yè)主最終確認后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進行工程結(jié)算、開具發(fā)票和撥付工程款。指揮部與業(yè)主之間根據(jù)經(jīng)業(yè)主確認的匯總驗工計價進行結(jié)算，指揮部向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開具單位應(yīng)為指揮部所屬的中標單位全稱。 接上例，驗工計價經(jīng)業(yè)主確認后，B公司甲項目部和C公司甲項目部應(yīng)分別以B公司和C公司的名義向A公司開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，A公司甲項目指揮部以A公司名義向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。（6）指揮部和項目部按照建造合同準則進行會計核算，雙方按照總 分包形式進行核算，即項目部確認的工程結(jié)算額即為指揮部在工程施工中確認的分包結(jié)算額；項目部確認的工程分包收入即為指揮部確認的分包成本。項目部的收入、成本納入各參建單位的會計報表匯總范圍。（7）中標單位和實際施工單位分別按規(guī)定匯總其指揮部／項目部的銷項稅和進項稅，匯總計算應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定申報繳