【正文】 目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負，所以企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點的契機，避免進一步加重企業(yè)稅負，使負稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營改增”按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負擔(dān)加重是無疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準(zhǔn)備既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設(shè)行政主管部門，組織“對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業(yè)稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負擔(dān)肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，%的負擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進行面上的“營改增”稅負情況的調(diào)研和測算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實際依據(jù)。最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%，，%，增值稅以外的城市維護建設(shè)費、教育費附加等，“水漲船高”，%。，按3%，改成增值稅用銷項稅減進項稅，，%，增值稅以外的城維費、，%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，，；，%。兩者合計，“營改增”，%。由此看來：有關(guān)部門負責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強化企業(yè)自身管理的各項準(zhǔn)備加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營改增”的關(guān)鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點”（利潤）經(jīng)營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細化，資產(chǎn)設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有10個方面：一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。，而由于甲供材數(shù)額較大，%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。二是勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%以上，%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費支出超過30%。三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），%。四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設(shè)備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔(dān)。，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。七是企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。，%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業(yè)實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。建筑業(yè)“營改增”涉及到的社會管理部門也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備現(xiàn)行營業(yè)稅在項目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務(wù)部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務(wù)部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會發(fā)生重復(fù)征稅的問題。有關(guān)部門需要針對建筑業(yè)行業(yè)特點做好協(xié)調(diào)工作。營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進項稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預(yù)撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補償，二是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償?shù)牟糠诌M入工程成本。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會十分感激。固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，對原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應(yīng)該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負。（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期作者：汪士和作者系江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長）第二篇：建筑業(yè)“營改增”稅負測算建筑業(yè)“營改增”稅負測算建筑業(yè)“營改增”稅負測算隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。營改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構(gòu)購進業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額247。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。（1+11%）]11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因為隨著營改