【正文】 普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。建議企業(yè)在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項?？梢愿鶕髽I(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作。第五，在提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發(fā)生變化。因此，如果企業(yè)以建筑服務為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務和貨物分別計算繳納?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設一個項目定價10000萬元(含稅價)營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設可以取得進項稅額為X，則：增值稅=10000/*11%X=如果營改增前后稅負不變，則有：=300得出：X=因此，可以得出如下結論：該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=因此，%才會低于營改增前的稅負。從上述計算看，鋼構企業(yè)的稅負將會明顯降低，因為鋼構企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。二、征稅范圍建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。銷項稅額=銷售額稅率。五、建筑業(yè)進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般納稅人發(fā)生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務為甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。小規(guī)模納稅人異地預繳方式小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(3)轉讓金融商品。納稅人領用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質量問題或發(fā)放錯誤、領票信息電子數據丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發(fā)票退回的，應到主管國稅機關辦理發(fā)票退回。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應在規(guī)定期限(180天)內認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為：//)，查詢、勾選確認增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進項稅額。本文以實地調研數據為樣本，根據《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考?！盃I改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計算，工程項目部門某些采購業(yè)務不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項目部門為報賬虛構購進業(yè)務取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。即：增值稅稅負＝增值稅應納稅額247。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。以下是根據近年兩個已完工項目的相關數據指標進行的稅負測算。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255247。128,500,255＝%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021247。(1+x)]，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”%；計算出yw項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”%；，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”%，yw項目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”%。由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。在《國民經濟行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開頭的為采礦業(yè)，1343開頭的為制造業(yè)，4446開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)，4750開頭的為建筑業(yè)，0650開頭的即為我們常說的“第二產業(yè)”。2016年3號公告與統(tǒng)計部門的分類達到一致。一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區(qū)、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產總額在1000萬元到3000萬元之間，2014匯算清繳時能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠?！币虼?，建筑業(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。128,500,255＝%4.“營改增”后保持原稅負不變的稅率“營改增”之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。3.“營改增”后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621247。yw項目工程結算收入128,500,，工程成本為118,983,。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（1+11%）]11%工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。建筑企業(yè)的多數大型設備，如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞務工隊帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導致建筑業(yè)“營改增”后稅負增加。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。據了解，建筑業(yè)的財務核算主要由工程項目部門按預算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務據實計賬。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網上認證系統(tǒng)，自行掃描認證。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。增值稅納稅人在開具發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。(二)發(fā)票開具不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。八、納稅義務發(fā)生時間納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。七、建筑業(yè)納稅地點(一)基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。(1+征收率)(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額247。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。(二)建筑業(yè)銷項稅額。三、稅率和征收率(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負變化。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款后繳納增值稅。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰。二是租賃設備成本。實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。營改增后，人工成本不能抵