建筑業(yè)營改增稅負平衡點測算(文件)
【正文】 報說明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/47542011）填報“103所屬行業(yè)明細代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在統(tǒng)計學意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。政策原文：（國家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知建辦標〔2016〕4號各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設廳，直轄市建委，國務院有關部門：為適應建筑業(yè)營改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調(diào)整和稅金計算方法，現(xiàn)就工程計價依據(jù)調(diào)整準備有關工作通知如下。三、有關地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。從當前反饋的情況看，部分“營改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負沒有減少、甚至增加的問題。交通運輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。租賃服務業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。由于每個企業(yè)成本結構相對固定，如果稅負平衡點過高，其毛利水平將受到影響。經(jīng)測算，運輸企業(yè)增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，%～%之間?？梢?，實行“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。應該看到，“營改增”給市場環(huán)境帶來了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長、毛利的增加，效益的提高等。經(jīng)測算，稅負為3%?！盃I改增”后，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟規(guī)模擴大，對稅負高低應該作綜合評判。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負低于營業(yè)稅稅負，“營改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營規(guī)模前提下，效益將得到增加。交通運輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。經(jīng)計算，%～%之間。從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負平衡點。稅負平衡點過高的企業(yè)，應選擇改變經(jīng)營方式的方法，努力提高平均進項稅稅率，降低稅負平衡點，實現(xiàn)更高的利潤。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計算稅負平衡點區(qū)間會有所不同。通過分析可以看出，企業(yè)分拆應仔細測算企業(yè)自身稅負平衡點，單純依靠價格因素判斷，選擇納稅方式是不科學的。例如運輸行業(yè)中，%時，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。該行業(yè)取得的進項基本來自有形動產(chǎn)的采購，所以實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計算，%～%之間。部分企業(yè)不能準備測算稅負平衡點或對增值稅原理不理解，于是只簡單從價格角度考慮，認為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢，因而盲目拆分企業(yè)。那么，是否應給予此類企業(yè)超稅負退稅也值得思考。對那些可通過改變經(jīng)營方式，擴大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負的企業(yè)，在實際工作中是否適用超稅負退稅政策值得思考。經(jīng)測算，%，高于原營業(yè)稅稅負。當可抵扣成本占收入比例低于稅負平衡點時，雖然稅負上升，但利潤絕對值是增加的。稅負增高是否意味著企業(yè)利潤下降？判斷稅負高低對企業(yè)利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。這種稅負增高的情況應為稅收政策變化的影響。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。從上述測算中可以看出，當企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，稅負將提高；當企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，稅負將降低。部分現(xiàn)代服務業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結構，尋求稅負平衡點，將有助于理解稅負上升等問題。聯(lián)系人：程文錦 01058933231中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳2016年2月19日第四篇：房地產(chǎn)與建筑業(yè)營改增后的稅負率測算房地產(chǎn)與建筑業(yè)營改增后的稅負率測算【模型】假設每平米售價10000元；成本構成：建筑裝修造價3500元【11%】；勘察、設計、廣告等費用1000元【6%】；綠化、基礎設施費等成本1000元【11%】。二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。最新的《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細代碼’填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。（二）分析與結論在前述wy和yw兩個項目中，假定全部材料可以
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