【正文】 業(yè)實際稅負加重。=10000/（1+11%）*11%=991元=（3500+1000）/（1+11%）*11%+1000/（1+6%）*6%=446+57=503元=991503=488元=10000*5%=500萬元 營改增后降低稅負=（500488）/500=%【模型推導(dǎo)】設(shè)：項目總收入=Y（含稅），能夠取得的進項稅額=T銷項稅額=Y/（1+11%）*11%進項稅額=T 應(yīng)納增值稅額=營業(yè)稅=Y*5%= 令：= 解得： T/Y=% 總結(jié)：（1）%時，營改增后會降低房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負（2）%時，營改增會增加房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負第五篇：對“營改增”稅負平衡點的分析對“營改增”稅負平衡點的分析對部分試點企業(yè)稅負上升現(xiàn)象如何理解？“營改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。比如在運輸行業(yè)中，新的運輸設(shè)備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設(shè)備價值不同，折舊部分對應(yīng)的進項稅抵扣也有大的差距?？梢钥闯觯愗撛黾?，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。（注：本文所述實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進行損益攤銷的成本。通過稅負平衡公式，筆者按“營改增”后的三種稅率，計算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負利潤平衡點。例如，某運輸企業(yè)收入1100萬元，（其中折舊200萬，稅率為17%），%（稅負平衡點）。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠遠高于“營改增”之前3%的稅率。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。據(jù)了解，建筑業(yè)的財務(wù)核算主要由工程項目部門按預(yù)算成本提供報賬憑證，并非按照實際采購業(yè)務(wù)據(jù)實計賬。（3）營改增后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621247。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。建筑成本指建造合同中除毛利開支項目以外的所有成本。若毛利率γ=10%、μ=20%，則實際稅負比例δ=%，即取得進項稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時，%。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。如果要達到改革前營業(yè)稅的稅負水平，%%。2建筑業(yè)“營改增”稅負測算方法為了便于對“營改增”前后稅負變化進行對比，我們將“營改增”后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。87,200,000＝%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2609,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負＝2,791,345247。在統(tǒng)計學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。交通運輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%?？梢?，實行“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營方式的變化對企業(yè)效益的影響是顯而易見的。對法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時期內(nèi)可給予退稅政策扶持。從上述測算可以看出，在實行“營改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負平衡點。例如運輸行業(yè)中，%時，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負退稅也值得思考。稅負增高是否意味著企業(yè)利潤下降？判斷稅負高低對企業(yè)利潤的影響，不能簡單地用公式推算，需考慮政策變化對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。87,200,000＝%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結(jié)算收入247。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步