【正文】 以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將降低。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高，其毛利水平將受到影響。所以，實(shí)行增值稅后，“營(yíng)改增”企業(yè)通過(guò)選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購(gòu)進(jìn)抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式的主要因素。比如在運(yùn)輸行業(yè)中，新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期，同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同，折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，%～%之間。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍，那么，實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，%，%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益?？梢?jiàn)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見(jiàn)的。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變必然帶來(lái)相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤(rùn)下降？判斷稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，不能簡(jiǎn)單地用公式推算，需考慮政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營(yíng)改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場(chǎng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營(yíng)改增”給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)、毛利的增加，效益的提高等。為說(shuō)明這一問(wèn)題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，雖然稅負(fù)上升，但利潤(rùn)絕對(duì)值是增加的。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)為3%。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬(wàn)元，其他條件不變，%。經(jīng)測(cè)算，%，高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)?？梢钥闯觯愗?fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低?！盃I(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。也正因?yàn)榇耍壳皩?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等相關(guān)條件，不能簡(jiǎn)單地按照“超”稅負(fù)計(jì)算退稅。對(duì)那些可通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實(shí)際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。對(duì)法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時(shí)期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實(shí)際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。企業(yè)分拆忌盲目“營(yíng)改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營(yíng)規(guī)模前提下，效益將得到增加。市場(chǎng)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只?jiǎn)單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢(shì)，因而盲目拆分企業(yè)。通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運(yùn)等情況）。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)基本來(lái)自有形動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)，所以實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。從上述測(cè)算可以看出，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤(rùn)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點(diǎn)也會(huì)有所變化。稅負(fù)平衡點(diǎn)過(guò)高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營(yíng)方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，實(shí)行一般納稅人方式更為有利。通過(guò)分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測(cè)算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠?jī)r(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會(huì)有所不同。）