建筑業(yè)營改增稅負平衡點測算-免費閱讀
【正文】 在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，實行一般納稅人方式更為有利。租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。市場存在營業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。也正因為此，目前實行的超稅負退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營行為等相關(guān)條件，不能簡單地按照“超”稅負計算退稅。為說明這一問題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。實行營業(yè)稅時，%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對應(yīng)的平衡點），且設(shè)備價值屬于行業(yè)平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業(yè)稅負將高于3%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，%～%之間。筆者認為，找到影響稅負的關(guān)鍵因素，需要對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。一、為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。在《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開頭的為采礦業(yè)，1343開頭的為制造業(yè)，4446開頭的為電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，4750開頭的為建筑業(yè)，0650開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。(1+x)]，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy“營改增”%；計算出yw項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw“營改增”%；，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，wy項目“營改增”%，yw項目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，yw項目“營改增”%。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷項稅額=128,500,255247。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負可能上升較多。本文以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。(1+x)] x當(dāng)期可抵扣進項稅額 ，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；計算出yw項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%，yw項目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。假定2：建筑成本中取得進項稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進項稅稅率17%測算，Bβ= Bμ17%，則μ=β/17%。營改增后，企業(yè)實際稅負取決于能取得多少可抵扣進項稅。取值：若毛利率γ=10%，則β≥%，%。方正稅務(wù)師以實地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進行營改增后可能引起的稅負變化進行了分析，供納稅人參考。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費用約占全部成本的30%。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。87,200,000＝% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負＝7,628,806247。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。（二）建筑業(yè)人工費用占比高。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額工程銷項稅額=[工程結(jié)算收入247。（一）“營改增”稅負測算wy項目工程結(jié)算
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