【正文】 在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時，實(shí)行一般納稅人方式更為有利。租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。市場存在營業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。也正因?yàn)榇耍壳皩?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營行為等相關(guān)條件，不能簡單地按照“超”稅負(fù)計算退稅。為說明這一問題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。實(shí)行營業(yè)稅時，%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價值屬于行業(yè)平均價值范圍，那么，實(shí)行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間，%～%之間。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。一、為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開頭的為采礦業(yè)，1343開頭的為制造業(yè)，4446開頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，4750開頭的為建筑業(yè)，0650開頭的即為我們常說的“第二產(chǎn)業(yè)”。(1+x)]，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營改增”%；計算出yw項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營改增”%；，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營改增”%，yw項(xiàng)目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營改增”%。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255247。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營改增”后稅負(fù)可能上升較多。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對“營改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。(1+x)] x當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，%；計算出yw項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，%；，維持原營業(yè)稅稅負(fù)水平，計算出wy項(xiàng)目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，%，yw項(xiàng)目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，%。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險：。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入247。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測算，Bβ= Bμ17%，則μ=β/17%。營改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取值：若毛利率γ=10%，則β≥%，%。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財稅[2011]110號）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。經(jīng)測算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實(shí)施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負(fù)。87,200,000＝% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入247。（一）“營改增”稅負(fù)測算wy項(xiàng)目工程結(jié)算