【正文】 進(jìn)行處理。 特別提醒，上述劃分標(biāo)準(zhǔn)是“合同開工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。（二）清包工方式項(xiàng)目 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（三）甲供工程項(xiàng)目 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。　　二、特殊銷售行為（一）混合銷售　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。特別提醒：強(qiáng)調(diào)的是“一項(xiàng)銷售行為”，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售，該行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系，需要同時(shí)把握以下幾點(diǎn)：　　　　　，價(jià)格可以分開核算，也可以簽署一個(gè)總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。　?。?）建筑施工企業(yè)和下屬物質(zhì)公司（含單獨(dú)屬于增值稅納稅人的分公司或子公司）分別提供安裝服務(wù)和銷售門窗，則屬于兩個(gè)納稅人提供兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，則分別繳納增值稅，建筑施工企業(yè)按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項(xiàng)稅額200*11%=22元，下屬物質(zhì)公司按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項(xiàng)稅額800*17%=126元。 〔例〕建筑施工企業(yè)提供某項(xiàng)建筑施工服務(wù)時(shí)，報(bào)價(jià)中含有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)，需要分開報(bào)價(jià)分開核算。其中建筑施工服務(wù)按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)按照稅率6%繳納增值稅。（二）目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡易征收項(xiàng)目。 （3）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。　　因此，一般納稅人收到簡易征收項(xiàng)目專票，可以按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。（2）營改增前盡快，統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)主代扣稅款情況，業(yè)主未提供代扣代繳憑證（代開發(fā)票），通知業(yè)務(wù)，營改增后因?yàn)樵跈C(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票，需業(yè)主將代扣代繳退還建筑企業(yè)。（1+11%）2%，如：按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，2016年9月份總承包應(yīng)繳增值稅，但是2016年9月份都“支付的分包款”，并取得相關(guān)憑證，在2016年9月份預(yù)繳稅款時(shí)，可以將2016年9月份都“支付的分包款”一起扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。 特別提醒：實(shí)務(wù)中在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，一定要在向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項(xiàng)目必須在每月10日前向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計(jì)到機(jī)構(gòu)所在地相關(guān)財(cái)稅部門?！　×?、建筑企業(yè)簡易計(jì)稅方法及申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除，沒有時(shí)間限制。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，也就是說分包發(fā)票如果取得營業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完。（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào)（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　∑摺⒆庸?、分公司、項(xiàng)目公司的納稅定位子公司實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。 子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。無論是否是全資子公司，都是單獨(dú)的增值稅、企業(yè)所得稅等其他單獨(dú)納稅人。項(xiàng)目部項(xiàng)目部一般情況下不屬于單獨(dú)納稅人，除當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行稅務(wù)登記。：（1）對(duì)于新承接的工程項(xiàng)目，由中標(biāo)單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱及合同章名稱均應(yīng)體現(xiàn)為中標(biāo)單位全稱。 接上例，A公司在甲項(xiàng)目所在地成立“A公司甲項(xiàng)目部”。 接上例，B公司和C公司以A公司的名義成立的“A公司甲項(xiàng)目部一分部”和“A公司甲項(xiàng)目部二分部”以A公司的名義對(duì)外簽訂采購合同、租賃合同、分包合同等，并取得發(fā)票抬頭為A公司的增值稅專用發(fā)票。（5）中標(biāo)單位的項(xiàng)目部統(tǒng)一核算項(xiàng)目的收入、成本。 假設(shè)A公司采取“代建賬”模式，B公司和C公司分別代A公司建立“A公司甲項(xiàng)目部一分部”和“A公司甲項(xiàng)目部二分部”的獨(dú)立核算賬套，分別核算A公司甲項(xiàng)目部一分部和A公司甲項(xiàng)目部二分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標(biāo)單位。涉及多個(gè)實(shí)際施工單位，有多個(gè)項(xiàng)目分部的，根據(jù)中標(biāo)單位選擇核算模式的不同，工程款管理不同：如采取“一套賬”模式核算，則由于實(shí)行報(bào)銷制，不涉及向各項(xiàng)目分部撥付工程款；如采取“代建賬”模式核算，則中標(biāo)單位項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)向各項(xiàng)目分部撥付工程款，撥付至各項(xiàng)目分部在其所在地銀行開立的資金賬戶。 接上例，由A公司甲項(xiàng)目部匯總兩個(gè)分部的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，匯總至A公司計(jì)算繳納增值稅。（三）項(xiàng)目核算模式—分包模式 《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。（5）承建單位在項(xiàng)目進(jìn)行過程中或項(xiàng)目結(jié)束后，向中標(biāo)單位開具建筑施工服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，中標(biāo)單位可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。指揮部成立后，應(yīng)在項(xiàng)目所在地開立銀行資金賬戶，用于與業(yè)主及實(shí)際施工單位結(jié)算工程款項(xiàng)。其中，對(duì)于中標(biāo)單位以自己名義中標(biāo)，需多個(gè)下屬單位參與施工建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)由中標(biāo)單位組織工程施工的內(nèi)部招投標(biāo)，確定參建單位后，再與各參建單位簽訂工程分包合同，明確各參建單位的工程任務(wù)、職責(zé)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。A公司分別與B公司和C公司簽訂工程分包合同，合同主體名稱和合同章名稱分別為A公司、B公司和C公司的全稱。 接上例，B公司甲項(xiàng)目部和C公司甲項(xiàng)目部應(yīng)分別以B公司和C公司的名義對(duì)外簽訂采購合同、租賃合同、分包合同等，并取得發(fā)票抬頭分別為B公司和C公司的增值稅專用發(fā)票。撥付工程款時(shí)，由業(yè)主撥付至指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶，再由指揮部分別撥付給各項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶。指揮部的收入、成本納入中標(biāo)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總范圍。　。 接上例，B公司甲項(xiàng)目部和C公司甲項(xiàng)目部按工程分包合同確認(rèn)其分包收入，A公司甲項(xiàng)目指揮部相應(yīng)確認(rèn)其分包成本。業(yè)主撥款時(shí)，直接撥付至A公司甲項(xiàng)目指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶，A公司甲項(xiàng)目指揮部再分別撥付至B公司甲項(xiàng)目部和C公司甲項(xiàng)目在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶。具體為：項(xiàng)目部與指揮部之間根據(jù)內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，項(xiàng)目部向指揮部開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具和取得的主體均應(yīng)為相應(yīng)的法人機(jī)構(gòu)主體，即發(fā)票的開具單位為項(xiàng)目部所屬的實(shí)際施工單位全稱，發(fā)票抬頭應(yīng)為指揮部所屬的中標(biāo)單位全稱。（4）實(shí)際施工單位的項(xiàng)目部根據(jù)工程施工需要采購設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)及進(jìn)行勞務(wù)分包等，屬于增值稅范圍的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并核算相關(guān)的成本、費(fèi)用，認(rèn)證抵扣相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。項(xiàng)目部成立后，應(yīng)在項(xiàng)目所在地開立銀行資金賬戶，用于與中標(biāo)單位結(jié)算工程款項(xiàng)。 接上例，A公司在項(xiàng)目所在地成立“A公司甲項(xiàng)目指揮部”作為總包指揮部管理工程項(xiàng)目，并以“A公司甲項(xiàng)目指揮部”的名義在當(dāng)?shù)劂y行開立資金賬戶。 例如：A公司以自己資質(zhì)對(duì)外投標(biāo)甲項(xiàng)目，中標(biāo)后由A公司與業(yè)主簽訂甲項(xiàng)目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。也就是說對(duì)于子公司參與的項(xiàng)目，分包模式存在法律風(fēng)險(xiǎn)，也就是說對(duì)于分公司參與的項(xiàng)目，分包模式不存上述法律風(fēng)險(xiǎn)，（1）由中標(biāo)單位對(duì)外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項(xiàng)，開具發(fā)票（2）中標(biāo)單位與項(xiàng)目承建單位簽訂分包合同（3）設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)由承建單位采購，開具發(fā)票為承建單位抬頭，款項(xiàng)由承建單位賬戶支付，如項(xiàng)目部賬戶是以承建單位開具，可以由項(xiàng)目部賬戶支付。 接上例，假設(shè)甲項(xiàng)目合同總額1億元，項(xiàng)目利潤1，000萬元，根據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈書及最終驗(yàn)工計(jì)價(jià)，A公司甲項(xiàng)目部一分部實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收入6，000萬元、項(xiàng)目利潤600萬元，A公司甲項(xiàng)目部二分部實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收入4，000萬元、項(xiàng)目利潤400萬元?！　〖僭O(shè)A公司采取“代建賬”模式，驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，仍由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；業(yè)主向A公司以“A公司甲項(xiàng)目部”名義在項(xiàng)目所在地銀行開立的資金賬戶撥付工程款；A公司再根據(jù)A公司甲項(xiàng)目部一分部和A公司甲項(xiàng)目部二分部的內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)，分別向兩個(gè)分部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶撥付工程款。具體為：由中標(biāo)單位根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)統(tǒng)一與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，中標(biāo)單位向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開具單位應(yīng)為中標(biāo)單位全稱。如采取“一套賬”模式核算，則實(shí)行報(bào)銷制，采購付款由各項(xiàng)目分部提出付款申請，由中標(biāo)單位審批后從項(xiàng)目部賬戶統(tǒng)一支付；如采取“代建賬”模式核算，則采購付款由各項(xiàng)目分部自行審批支付。由中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂合同，實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，中標(biāo)單位支付款項(xiàng)，并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。B公司和C公司以A公司的名義成立“A公司甲項(xiàng)目部一分部”和“A公司甲項(xiàng)目部二分部”組織具體施工。（2）中標(biāo)單位直接在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部，由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位項(xiàng)目部的名義進(jìn)行工程施工建設(shè)。（3）項(xiàng)目核算都有中標(biāo)單位核算，項(xiàng)目部納稅申報(bào)由中標(biāo)單位完成申報(bào)。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。項(xiàng)目部在本質(zhì)上就是總公司的部門。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。子公司在經(jīng)濟(jì)和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨(dú)立的法人。，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（可以不是勞務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù) 機(jī)關(guān)開具的發(fā)票）。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（3）計(jì)算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。：應(yīng)納稅額=銷售額征收率：3%（除不動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)銷售以外）：（1）一般納稅人提供清包工方式和甲供工程項(xiàng)目的新項(xiàng)目可以選擇簡 易計(jì)稅方法（2）一般納