【正文】 稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實(shí)現(xiàn)的。”汪士和說。關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，%。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，；，%。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。從思想上對“營改增”做好承接準(zhǔn)備早在2004年財稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當(dāng)時的建設(shè)部計財司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準(zhǔn)備。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，%的負(fù)擔(dān)。按3%，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，%，增值稅以外的城維費(fèi)、%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的約占70%，實(shí)際上有一半取不到。而由于甲供材數(shù)額較大，%。四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。即從銀行貸款付息后，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項(xiàng)目所在地成立形式上的獨(dú)立子公司，這樣項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務(wù)部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會發(fā)生重復(fù)征稅的問題。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預(yù)撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補(bǔ)償，二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補(bǔ)貼的資金。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會十分感激。應(yīng)該既維護(hù)國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e 換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。否則，以承包人為納稅人。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。安裝服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e 實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅?？梢詳嘌?，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點(diǎn)?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。實(shí)際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2：2:1交納增值稅？這顯然不可能?！叭莻睂?dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價20%30%，%，B集團(tuán)包括各類保險在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過30%。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格稅率。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e工程服務(wù)。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。合計約四萬字。李克強(qiáng)總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強(qiáng)調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但同時也強(qiáng)調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負(fù)不增加！《通知》包含四個附件，分別為：附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實(shí)改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)針對不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。七是企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計算。二是勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%以上，%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費(fèi)支出超過30%。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有10個方面：一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強(qiáng)企業(yè)自身管理不可。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，；，%。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。國家稅制改革初衷是要減