【正文】 ，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。商品混凝土等材料增加稅負(fù)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù)，擠占利潤空間。建筑勞務(wù)費增加稅負(fù)建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負(fù)。動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負(fù)有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。作者：張杰第三篇：淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應(yīng)對策略淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應(yīng)對策略摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。文章從界定“營改增”、“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響、實施“營改增”對建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進而提出了建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策。關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 挑戰(zhàn) 策略中圖分類號：F810文獻標(biāo)識碼：A文章編號：10044914（2017）0512202一、相關(guān)概念界定（一）“營改增”涵義所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國商品和勞務(wù)流通的兩個最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實施延緩了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運作方式的影響主要體現(xiàn)在財務(wù)人員、合同選擇等幾個方面。在財務(wù)人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發(fā)生了改變；在財務(wù)管理上，財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務(wù)管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財務(wù)人員安排進行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以此來提高企業(yè)核心競爭力。同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。（三）實施營改增對建筑業(yè)的重要意義一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設(shè)備等的進項稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設(shè)備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業(yè)先進機械設(shè)備投入的動力，促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)（一）發(fā)票管理機制不完善一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當(dāng)期進行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負(fù)的進項稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應(yīng)納入發(fā)票管理機制中。若不實施?m應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條