【正文】 人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費。 例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。強調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的 標(biāo)的物 在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 二、征稅范圍 ? （三）境內(nèi)的界定， 從兩個方面把握： ? 服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的 銷售方或者購買方 在境內(nèi)?！钡~外有償為本單位提供的服務(wù)除外（如出租房屋給本單位并收取租金，保險業(yè)營銷員） 。 例如：國家機關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費的活動，目前企業(yè)出現(xiàn)較多有資源補償費、鑒定費，排污費、水土流失防費、檢驗費、檢測費等。包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 ? 本次營改增后，所有行業(yè)全部納入增值稅管理，此前未列入增值稅管理的行業(yè)可能不僅限于建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)四大行業(yè)，可能還有其他未列明的行業(yè)，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，只要申請登記的都要受理，實在無法確定行業(yè)稅目的，可以放入“其他現(xiàn)代服務(wù)”、“其他生活服務(wù)”中。 代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 二、征稅范圍 ? 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)原屬于物流輔助服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 ? ⑦商務(wù)輔助服務(wù)。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)中剔除了代理和咨詢二項內(nèi)容，其中知識產(chǎn)權(quán)代理列入“商務(wù)輔助服務(wù)”項下，知識產(chǎn)權(quán)咨詢列入“鑒證咨詢服務(wù)”稅目中的咨詢服務(wù)項下。 專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。 二、征稅范圍 ? 應(yīng)稅行為的具體范圍：包括銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。 不同之處： 一是在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 第二、 財稅 【 2020】 36號文解析 ? 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 二、征稅范圍 ? 三、稅率和征收率 ? 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地 ? 六、稅收減免的處理 ? 七、征收管理 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （一）納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的 單位和個人 ，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 ? 2020年 5月 1日起，全面推開營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此營改增實現(xiàn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)全覆蓋。 ? 之所以還稱為試點，是改革還沒有結(jié)束，雖然現(xiàn)在營改增試點全面推開了，但也沒表明改革就成功了，企業(yè)適應(yīng)后，還有后期的改革，即通過立法完成和鞏固增值稅 。 這里所指的納稅人涵蓋了 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定的貨物和勞務(wù)納稅人以外的所有納稅人。 ? 標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額 500萬元（含本數(shù)） 如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。二是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。 7+2 ? （一）原試點行業(yè)應(yīng)稅范圍的變化： ? 交通運輸服務(wù)中將“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”增加到交通運輸服務(wù)范圍中，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。 ? ②信息技術(shù)服務(wù)中新增信息系統(tǒng)增值服務(wù)，將“軟件咨詢服務(wù)”列入咨詢服務(wù)中，信息系統(tǒng)服務(wù)新增網(wǎng)站內(nèi)容維護、在線殺毒、虛擬主機 3項業(yè)務(wù)， 將原業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中”內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”調(diào)整為”數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲”后列入信息系統(tǒng)增值服務(wù)，新增“容災(zāi)服務(wù)”。 ? ④物流輔助服務(wù)。 二、征稅范圍 ? ⑤ 租賃服務(wù)，包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，增加了不動產(chǎn)租賃，另外，“融資性售后回租”列入金融服務(wù)下“貸款服務(wù)”稅目 ? ⑥鑒證咨詢服務(wù)。 【 新增 】 商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。 ? 人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 二、征稅范圍 ? ⑧ 其他現(xiàn)代服務(wù)。 二、征稅范圍 ? （二）應(yīng)稅行為的界定 應(yīng)稅行為是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 非經(jīng)營活動中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為， 不征收增值稅 。 二、征稅范圍 ? 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。 ? 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 二、征稅范圍 ? 不屬于在境內(nèi)的三種情形： （ 1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 如境內(nèi)外都使用的要分別核算，境內(nèi)征稅（扣繳）境外不征 。 二、征稅范圍 ? （四）視同銷售 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。同時，將以 公益活動為目的或者以社會公眾為對象 的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。意味著上述應(yīng)稅行為需要按規(guī)定征稅。 【 僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機構(gòu)所取得的存款利息。 二、征稅范圍 三、稅率和征收率 ? （一）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。 ? （四）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述規(guī)定外，稅率為 6％。 一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算 應(yīng)扣繳稅額 ： 應(yīng)扣繳稅額 =購買方支付的價款 247。 （ 3）在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率 （注意不是增值稅征收率）， 計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （ 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ②進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 35號）明確了具體核定方法。 增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 2020年 7 月 1日起，停止 使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 ? （ 3）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 ? （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 七種情形進項不能抵扣的處理原則： ? （ 1）一般原則 對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? （ 5）其他項目 一般意義上，旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。 納稅人購買應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。和會計準(zhǔn)則相比， 不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程 （準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。比較典型的就是耗用的水和電力。 當(dāng)期全部銷售額 ? （ 2）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行 清算 。 不動產(chǎn)原值） 100%】 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 其他情形不得抵扣 ? 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）的。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應(yīng)稅服務(wù)， 2020年 5月發(fā)生一筆銷售額為 1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額， 6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用 簡易計稅 方法計稅： ? （ 1）公共交通運輸服務(wù)。 動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照 《 文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 (試行 )的通知 》 (文市發(fā) 〔 2020〕 51號 )的規(guī)定執(zhí)行。 】 ? （ 4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 ? 兼營行為的銷售額 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的， 從高適用 稅率。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 混合銷售行為的銷售額 只有當(dāng)一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時，才認(rèn)定為混合銷售行為。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 兼營免稅、減稅項目的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目，未分別核算的，不得免稅、減稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 （ 3）試點納稅人提供 旅游服務(wù) ，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 ? （ 5）融資租賃。 ? 金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的有關(guān)銷售額問題，另外結(jié)合行業(yè)講述。而不能將 60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。既維持各地原來的財政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進各地稅務(wù)機關(guān)征管積極性。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 ? 納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 另外，辦法中還增加了月銷售額未達到 3萬元的小規(guī)模納稅人 2017年 12月 31日前免征增值稅的表述。只能開具增值稅普通發(fā)票。 試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定 差額征收 營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前 尚未扣除 的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的 房地產(chǎn)項目 ，其 2020年 4月 30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。 財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （一）銀行業(yè) ? ：利息收入；手續(xù)費及傭金收入；投資收益；貴金屬買賣收益；其他業(yè)務(wù)收入。 ?