【正文】 發(fā)A樓盤，雙方各承擔該項目的50%責任，股份社以土地所有權(quán)折價100萬元投入，當A樓盤全部銷售完畢，取得銷售收入250萬元，減除地價成本（100萬元）、建筑成本、稅金（包括企業(yè)所得稅）等費用后，獲得凈收入利潤30萬元，即股份社分得利潤15萬元，問股份社獲得100萬元的地價及15萬元利潤時應什么稅？稅率是多少？若減速除成本費用后虧損30萬元，即股份社承擔15萬元的虧損，剩余萬元（10015）應納什么稅？這樣的合作是否屬共同承擔風險？答復：一、房產(chǎn)公司與股份社合作開發(fā)樓盤，所取得的商品房銷售收入250萬元應按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅和教育費附加等地方稅費。日后如不簽“購房合同”就全額退回，簽則抵作購房金）時，是否視作實現(xiàn)銷售收入申報繳納營業(yè)稅？ 答復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向購房方收取的誠意金、意向金等名義的款項，如同時符合以下條件的，即房地產(chǎn)企業(yè)與購房意愿者之間不簽訂任何的認購書等協(xié)議性質(zhì)的文書，只開具收據(jù)，且該誠意金在購房意愿者決定不作購買之時，全數(shù)退回的，暫不視作預收款申報繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)可憑建筑發(fā)票以及自購建材的增值稅或銷售發(fā)票計價入帳。如上述房產(chǎn)已轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并已計提折舊，應責成原建筑單位補開建筑業(yè)發(fā)票后入帳并計提折舊，沒有補辦的，其計提的折舊一律不給予稅前扣除?，F(xiàn)已投入開發(fā)商品房，該土地購買價款能否結(jié)轉(zhuǎn)到成本在稅前扣除？ 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品中，其部分材料或費用沒有取得合法有效憑證入帳，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入時，同時結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本能否在稅前列支。會計處理以供參考，評估增值的，“借：固定資產(chǎn)，貸：資本公積”；評估減值的，作相反分錄。來沒有計價入帳且沒有取得合法有效的憑證入帳的固定資產(chǎn)，此次重新評估入帳的，以評估值作為確認固定資產(chǎn)的入帳價值，以后發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、報廢、損失等原因引起的固定資產(chǎn)減少，轉(zhuǎn)讓價減去上述評估確認的價值的余額計征企業(yè)所得稅，并按固定資產(chǎn)清理有關(guān)規(guī)定進行會計處理?！眹叶悇湛偩株P(guān)于2003年普通高等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營免收稅務登記證工本費的通知國家稅務總局2003年8月1日以國稅發(fā)[2003]94號文《國家稅務總局關(guān)于2003年普通高等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營免收稅務登記證工本費的通知》對有關(guān)問題明確如下：“為貫徹落實《國務院辦公廳關(guān)于做好2003年普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)[2003]49號）和《財政部 國家發(fā)展改革委關(guān)于切實落實2003年普通高等學校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營有關(guān)收費優(yōu)惠政策的通知》（財綜[2003]48號）精神，鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)和靈活就業(yè)，現(xiàn)將從事個體經(jīng)營的高校畢業(yè)生免交稅務登記證工本費問題通知如下：一、2003年應屆高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，凡在2003年12月31日前辦理了工商登記，并在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定的期限內(nèi)申報辦理稅務登記的，免交稅務登記證工本費。關(guān)于拆遷補償收入免征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知佛山市地稅局于2003年11月12日下發(fā)佛地稅函[2003]206號文《關(guān)于拆遷補償收入免征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知》，對拆遷補償收入行為免征營業(yè)稅及如何開具發(fā)票的問題明確如下：拆遷補償收入免征營業(yè)稅是指根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》及《廣東省地方稅務局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）的規(guī)定，符合下列條件的行為：一、土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為；二、凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）的行為?！峨娮永U稅憑證》無銀行轉(zhuǎn)訖章無效?！褡稍儐柎稹窬幾x往來●小考場稅收知識競賽題目選編（九）●廣而告之關(guān)于修改《順德市地稅發(fā)票抽獎活動實施辦法》的通知【征管動態(tài)】關(guān)于使用《電子繳稅憑證》的公告各納稅人：根據(jù)上級有關(guān)通知精神，為方便納稅人繳納稅款，保證稅款及時準確入庫，現(xiàn)決定對我區(qū)現(xiàn)行的“e”稅通和儲款扣稅兩種繳稅方式的完稅憑證使用《電子繳稅憑證》。各納稅人可根據(jù)各自采用的申報繳款方式按下列方法取得《電子繳稅憑證》： 使用“e”稅通申報的業(yè)戶，可通過銀行的回單箱收取，或者自行到各自的開戶銀行網(wǎng)點索取。各有關(guān)銀行對《電子繳款憑證》保存時間為半年。取得上述拆遷補償收入需開具發(fā)票的，可到拆遷地所屬地方稅務機關(guān)（分局、所、征收廳）按規(guī)定開具《通用發(fā)票》。二、從事個體經(jīng)營的2003年應屆高校畢業(yè)生在申報辦理稅務登記時，應當向稅務機關(guān)出具本人身份證、高校畢業(yè)證以及工商部門批準從事個體經(jīng)營的有效證件，經(jīng)核實無誤后按規(guī)定免交稅務登記證工本費。會計處理，“借：固定資產(chǎn)，貸：實收資本”，企業(yè)須按評估價重新辦理投入資產(chǎn)評估增資手續(xù)，經(jīng)工商部門批準增資后，作以上分錄，日后據(jù)以計提折舊。企業(yè)因調(diào)整以前帶征年度的會計帳務而引起的會計損益，在稅務處理上暫不作所得或損失的確認。 答復：上述幾個問題，答復如下：對于房地產(chǎn)行業(yè)，其帶征年度開發(fā)的項目，土地沒有取得合法憑證入帳的，如地價款項支出情況屬實，允許憑當時村委、政府等部門開出的有關(guān)票據(jù)、協(xié)議或證明等憑證入帳，但企業(yè)須將上述票據(jù)或協(xié)議等憑證和土地開發(fā)情況等資料報分局備案，并復印留底備查，以后該項目銷售時，該部分土地成本準予稅前列支。向管理區(qū)購入的工業(yè)用地使用權(quán)（使用期70年，無發(fā)票），后自建廠房出租，在會計處理及稅前扣除有何規(guī)定？答復：企業(yè)獲得集體土地的使用權(quán)后自建廠房出租，其廠房應憑建筑發(fā)票入帳，并作為固定資產(chǎn)的原始價值按稅法計提折舊，支付的土地使用權(quán)價款不并入固定資產(chǎn)原值，單獨作為無形資產(chǎn)計價并攤銷。未售賣出去的商品房為了加快確權(quán)或為了融資，將企業(yè)自行開發(fā)的商品房的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名下，應如何計征營業(yè)稅、所得稅，怎樣作稅務處理？答復：對房地產(chǎn)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房的所有權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名下的，視作自有房產(chǎn)，應轉(zhuǎn)作企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳，不計征營業(yè)稅；但根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定自行開發(fā)的商品房如作自用，視同銷售行為，應確認銷售收入計征企業(yè)所得稅。地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉(zhuǎn)為查帳征收）購入連片土地分期開發(fā)（可能延續(xù)數(shù)年），企業(yè)為購入該地塊借入資金在房地產(chǎn)完工前所支付的所有利息是否按各期開發(fā)項目占地面積分配計入開發(fā)成本？首期完工開發(fā)項目是否分擔整筆借款的未支出利息？如何界定借款為“為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金”、 如何確定房地產(chǎn)完工時間？ 答復：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。二、股份社以地作價投資與房產(chǎn)公司開發(fā)樓盤，并協(xié)定利潤分配比例，而非固定收取租金，屬于共同承擔風險，因此該行為不征收營業(yè)稅；但如股份社不論經(jīng)營虧損或盈利，均收回地價款的，應視作轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按規(guī)定征收營業(yè)稅。行政事業(yè)性收費收據(jù)，稅務部門是否確認為有效憑證？答復：企業(yè)可憑行政事業(yè)單位開出的行政事業(yè)性收費收據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。即企業(yè)已提完折舊的固定資產(chǎn)或有合法憑證的固定資產(chǎn)故意作無合法憑證入帳資產(chǎn)重新評估或報備入帳計提折舊。但是，如果固定資產(chǎn)已提足折舊，不論以前年度是否按稅法規(guī)定計提，即使經(jīng)評估后尚有剩余使用年限，都不準予繼續(xù)計提折舊。按順地稅發(fā)[2003]258號文第一點第二款的規(guī)定重新評估入帳的固定資產(chǎn)會計分錄，折舊年限、折舊如何確定。答復：租地自建廠房，如原已有合法憑證入帳，應按原固定資產(chǎn)原值計提折舊，不作重新評估處理，若沒有任何憑證需評估入帳的，應剔除土地價值。1擴查企業(yè)在用的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可以其它企業(yè)的名義開具增值稅發(fā)票，征2%的增值稅。1務機關(guān)門前開具通用發(fā)票的項目可否填“貨物運輸”并按營業(yè)稅交通運輸業(yè)稅目征稅，除現(xiàn)行門前開票的資料外還需要提供什么資料？該通用發(fā)票可否作為未申請認定為“自開票納稅人”或“代開票納稅人”聯(lián)運業(yè)務的抵扣憑證？符合營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定減免條件的代開票納稅人，稅務分局應否核定定額、按定額征稅？答復：該通用發(fā)票不能作為未申請認定為自開票納稅人聯(lián)運業(yè)務的抵扣憑證；而代開票納稅人由于采用定額征稅，不存在抵扣問題。2企業(yè)向商業(yè)保險機構(gòu)購買的雇主責任險，保險公司根據(jù)雙方簽訂的保險合同對企業(yè)所雇傭的員工在受雇工作過程中遭受意外而受傷、死亡或患上職業(yè)性疾病所致傷殘或死亡的，承擔賠付責任，問題企業(yè)購買該類保險的支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？答復：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該類商業(yè)保險不能在稅前扣除?！币虼?，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)三項費用（工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費）按不超過規(guī)定比例據(jù)實在稅前扣除。批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二、其他單位從事的融資租賃業(yè)務：（一）租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；（二）租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。如某音樂教師應約在一琴行授教，每星期六、日教4次，每次30分鐘，連續(xù)教半年，此時，應以該教師一個月內(nèi)取得的勞務報酬所得為一次計稅。作品在報刊上連載的，應合并連載同一作品的所得為一次計稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，即指土地所有者將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓于土地使用者的行為。（北滘稅務分局）預收款也要繳稅 我局在2003年度稅收專項檢查自查輔導中發(fā)現(xiàn)，有部分房地產(chǎn)企業(yè)預收購房貨款，沒有及時向稅務部門申報繳納相關(guān)稅費?！币虼朔康禺a(chǎn)企業(yè)在按照合同或協(xié)議規(guī)定預收款項時其納稅義務就已經(jīng)發(fā)生，應該依法申報納稅。 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（龍江稅務分局）對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理 如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目“以前年度損益調(diào)整”進行會計處理。 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，會計分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 本年未進行結(jié)賬時，會計分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤 （1）對永久性差異的納稅調(diào)整。按當期應調(diào)整的時間性差異的所得稅額，計算出應繳所得稅時，會計分錄： 借： 所得稅 貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，會計分錄： 借： 本年利潤 貸：所得稅 （均安稅務分局）【以案說法】股息紅利還是工資薪金基本案情：稽查局于2003年8月，對順德區(qū)某公司2002年度的納稅情況進行了日常檢查。另外，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1996]206號文規(guī)定，對于中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括應按月支付的獎金）等收入在計征個人所得稅時可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。 (稽查局 劉旺)房產(chǎn)稅、土地使用稅到底該由誰繳基本案情：（一）梁某將一座自有廠房于2002年3月份起租給何某用于生產(chǎn)經(jīng)營。地稅分局無法聯(lián)系到何某，于是對梁某發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，限令其在5個工作日內(nèi)到地稅分局清繳所欠稅款，并辦理出租方注銷手續(xù)。地稅分局核定其每月應繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅共78元。王某不服，認為張某是房產(chǎn)所者者，張某才是房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，與已無關(guān)，自已不應該繳納此稅款。所以，梁某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人。案二中，王某認為張某是房產(chǎn)所有人及土地使用權(quán)擁有者，張某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，是正確的。當然，王某可向張某索回所代繳的稅款金額?；厩闆r：A公司2002年對某企業(yè)沿街幾間房屋進行裝修，并以包工包料的方式簽訂了施工協(xié)議書。案例分析：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑修繕、裝飾工程等，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（倫教稅務分局）問：轉(zhuǎn)讓在建項目要繳稅嗎？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）的規(guī)定：單位和個人在轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。（勒流、陳村稅務分局） 問：土地使用稅是應該按公司總體的占地面積繳納土地使用稅，還是按房產(chǎn)所占用的土地的面積繳納土地使用稅？對實際沒有使用的土地是否要申報繳納土地使用稅？ 答：土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。稅務機關(guān)是否從調(diào)整之月起按調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”中的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅、計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)會計及稅收的有關(guān)規(guī)定，已計價入賬的固定資產(chǎn)不得隨意調(diào)整賬面價值。（陳村稅務分局） 問：在開票過程中出現(xiàn)作廢發(fā)票怎么辦？ 答：應當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，重新開具發(fā)票，不得在開錯的發(fā)票上涂改。若扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（龍江稅務分局） 1問：我單位是一家保險公司，從事保險推銷業(yè)務的，既有本單位職工又有非本單位職工，公司按其承攬保費收入提取一定比例的獎金發(fā)給推銷員，他們的收入應如何繳稅？ 答：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務，因此保險公司雇員為本單位提