【正文】 發(fā)A樓盤，雙方各承擔(dān)該項(xiàng)目的50%責(zé)任，股份社以土地所有權(quán)折價(jià)100萬元投入，當(dāng)A樓盤全部銷售完畢，取得銷售收入250萬元，減除地價(jià)成本（100萬元）、建筑成本、稅金（包括企業(yè)所得稅）等費(fèi)用后，獲得凈收入利潤30萬元，即股份社分得利潤15萬元，問股份社獲得100萬元的地價(jià)及15萬元利潤時(shí)應(yīng)什么稅？稅率是多少？若減速除成本費(fèi)用后虧損30萬元，即股份社承擔(dān)15萬元的虧損，剩余萬元（10015）應(yīng)納什么稅？這樣的合作是否屬共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)？答復(fù)：一、房產(chǎn)公司與股份社合作開發(fā)樓盤，所取得的商品房銷售收入250萬元應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等地方稅費(fèi)。日后如不簽“購房合同”就全額退回，簽則抵作購房金）時(shí)，是否視作實(shí)現(xiàn)銷售收入申報(bào)繳納營業(yè)稅？ 答復(fù)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向購房方收取的誠意金、意向金等名義的款項(xiàng)，如同時(shí)符合以下條件的，即房地產(chǎn)企業(yè)與購房意愿者之間不簽訂任何的認(rèn)購書等協(xié)議性質(zhì)的文書，只開具收據(jù)，且該誠意金在購房意愿者決定不作購買之時(shí)，全數(shù)退回的，暫不視作預(yù)收款申報(bào)繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)可憑建筑發(fā)票以及自購建材的增值稅或銷售發(fā)票計(jì)價(jià)入帳。如上述房產(chǎn)已轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并已計(jì)提折舊，應(yīng)責(zé)成原建筑單位補(bǔ)開建筑業(yè)發(fā)票后入帳并計(jì)提折舊，沒有補(bǔ)辦的，其計(jì)提的折舊一律不給予稅前扣除?，F(xiàn)已投入開發(fā)商品房，該土地購買價(jià)款能否結(jié)轉(zhuǎn)到成本在稅前扣除？ 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品中，其部分材料或費(fèi)用沒有取得合法有效憑證入帳，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本能否在稅前列支。會計(jì)處理以供參考，評估增值的，“借：固定資產(chǎn)，貸：資本公積”；評估減值的，作相反分錄。來沒有計(jì)價(jià)入帳且沒有取得合法有效的憑證入帳的固定資產(chǎn)，此次重新評估入帳的，以評估值作為確認(rèn)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，以后發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、損失等原因引起的固定資產(chǎn)減少，轉(zhuǎn)讓價(jià)減去上述評估確認(rèn)的價(jià)值的余額計(jì)征企業(yè)所得稅，并按固定資產(chǎn)清理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。”國家稅務(wù)總局關(guān)于2003年普通高等學(xué)校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)的通知國家稅務(wù)總局2003年8月1日以國稅發(fā)[2003]94號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于2003年普通高等學(xué)校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)的通知》對有關(guān)問題明確如下：“為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好2003年普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)[2003]49號）和《財(cái)政部 國家發(fā)展改革委關(guān)于切實(shí)落實(shí)2003年普通高等學(xué)校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營有關(guān)收費(fèi)優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)綜[2003]48號）精神，鼓勵(lì)高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)和靈活就業(yè)，現(xiàn)將從事個(gè)體經(jīng)營的高校畢業(yè)生免交稅務(wù)登記證工本費(fèi)問題通知如下：一、2003年應(yīng)屆高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，凡在2003年12月31日前辦理了工商登記，并在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，免交稅務(wù)登記證工本費(fèi)。關(guān)于拆遷補(bǔ)償收入免征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知佛山市地稅局于2003年11月12日下發(fā)佛地稅函[2003]206號文《關(guān)于拆遷補(bǔ)償收入免征營業(yè)稅范圍及發(fā)票使用規(guī)定的通知》，對拆遷補(bǔ)償收入行為免征營業(yè)稅及如何開具發(fā)票的問題明確如下：拆遷補(bǔ)償收入免征營業(yè)稅是指根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》及《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）的規(guī)定，符合下列條件的行為：一、土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為；二、凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）的行為?！峨娮永U稅憑證》無銀行轉(zhuǎn)訖章無效?！褡稍儐柎稹窬幾x往來●小考場稅收知識競賽題目選編（九）●廣而告之關(guān)于修改《順德市地稅發(fā)票抽獎活動實(shí)施辦法》的通知【征管動態(tài)】關(guān)于使用《電子繳稅憑證》的公告各納稅人：根據(jù)上級有關(guān)通知精神，為方便納稅人繳納稅款，保證稅款及時(shí)準(zhǔn)確入庫，現(xiàn)決定對我區(qū)現(xiàn)行的“e”稅通和儲款扣稅兩種繳稅方式的完稅憑證使用《電子繳稅憑證》。各納稅人可根據(jù)各自采用的申報(bào)繳款方式按下列方法取得《電子繳稅憑證》： 使用“e”稅通申報(bào)的業(yè)戶，可通過銀行的回單箱收取，或者自行到各自的開戶銀行網(wǎng)點(diǎn)索取。各有關(guān)銀行對《電子繳款憑證》保存時(shí)間為半年。取得上述拆遷補(bǔ)償收入需開具發(fā)票的，可到拆遷地所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（分局、所、征收廳）按規(guī)定開具《通用發(fā)票》。二、從事個(gè)體經(jīng)營的2003年應(yīng)屆高校畢業(yè)生在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具本人身份證、高校畢業(yè)證以及工商部門批準(zhǔn)從事個(gè)體經(jīng)營的有效證件，經(jīng)核實(shí)無誤后按規(guī)定免交稅務(wù)登記證工本費(fèi)。會計(jì)處理，“借：固定資產(chǎn)，貸：實(shí)收資本”，企業(yè)須按評估價(jià)重新辦理投入資產(chǎn)評估增資手續(xù)，經(jīng)工商部門批準(zhǔn)增資后，作以上分錄，日后據(jù)以計(jì)提折舊。企業(yè)因調(diào)整以前帶征年度的會計(jì)帳務(wù)而引起的會計(jì)損益，在稅務(wù)處理上暫不作所得或損失的確認(rèn)。 答復(fù)：上述幾個(gè)問題，答復(fù)如下：對于房地產(chǎn)行業(yè)，其帶征年度開發(fā)的項(xiàng)目，土地沒有取得合法憑證入帳的，如地價(jià)款項(xiàng)支出情況屬實(shí)，允許憑當(dāng)時(shí)村委、政府等部門開出的有關(guān)票據(jù)、協(xié)議或證明等憑證入帳，但企業(yè)須將上述票據(jù)或協(xié)議等憑證和土地開發(fā)情況等資料報(bào)分局備案，并復(fù)印留底備查，以后該項(xiàng)目銷售時(shí)，該部分土地成本準(zhǔn)予稅前列支。向管理區(qū)購入的工業(yè)用地使用權(quán)（使用期70年，無發(fā)票），后自建廠房出租，在會計(jì)處理及稅前扣除有何規(guī)定？答復(fù)：企業(yè)獲得集體土地的使用權(quán)后自建廠房出租，其廠房應(yīng)憑建筑發(fā)票入帳，并作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值按稅法計(jì)提折舊，支付的土地使用權(quán)價(jià)款不并入固定資產(chǎn)原值，單獨(dú)作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)并攤銷。未售賣出去的商品房為了加快確權(quán)或?yàn)榱巳谫Y，將企業(yè)自行開發(fā)的商品房的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名下，應(yīng)如何計(jì)征營業(yè)稅、所得稅，怎樣作稅務(wù)處理？答復(fù)：對房地產(chǎn)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房的所有權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名下的，視作自有房產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳，不計(jì)征營業(yè)稅；但根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定自行開發(fā)的商品房如作自用，視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)征企業(yè)所得稅。地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉(zhuǎn)為查帳征收）購入連片土地分期開發(fā)（可能延續(xù)數(shù)年），企業(yè)為購入該地塊借入資金在房地產(chǎn)完工前所支付的所有利息是否按各期開發(fā)項(xiàng)目占地面積分配計(jì)入開發(fā)成本？首期完工開發(fā)項(xiàng)目是否分擔(dān)整筆借款的未支出利息？如何界定借款為“為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金”、 如何確定房地產(chǎn)完工時(shí)間？ 答復(fù)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的費(fèi)用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。二、股份社以地作價(jià)投資與房產(chǎn)公司開發(fā)樓盤，并協(xié)定利潤分配比例，而非固定收取租金，屬于共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此該行為不征收營業(yè)稅；但如股份社不論經(jīng)營虧損或盈利，均收回地價(jià)款的，應(yīng)視作轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按規(guī)定征收營業(yè)稅。行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，稅務(wù)部門是否確認(rèn)為有效憑證？答復(fù)：企業(yè)可憑行政事業(yè)單位開出的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。即企業(yè)已提完折舊的固定資產(chǎn)或有合法憑證的固定資產(chǎn)故意作無合法憑證入帳資產(chǎn)重新評估或報(bào)備入帳計(jì)提折舊。但是，如果固定資產(chǎn)已提足折舊，不論以前年度是否按稅法規(guī)定計(jì)提，即使經(jīng)評估后尚有剩余使用年限，都不準(zhǔn)予繼續(xù)計(jì)提折舊。按順地稅發(fā)[2003]258號文第一點(diǎn)第二款的規(guī)定重新評估入帳的固定資產(chǎn)會計(jì)分錄，折舊年限、折舊如何確定。答復(fù)：租地自建廠房，如原已有合法憑證入帳，應(yīng)按原固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，不作重新評估處理，若沒有任何憑證需評估入帳的，應(yīng)剔除土地價(jià)值。1擴(kuò)查企業(yè)在用的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可以其它企業(yè)的名義開具增值稅發(fā)票，征2%的增值稅。1務(wù)機(jī)關(guān)門前開具通用發(fā)票的項(xiàng)目可否填“貨物運(yùn)輸”并按營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)稅目征稅，除現(xiàn)行門前開票的資料外還需要提供什么資料？該通用發(fā)票可否作為未申請認(rèn)定為“自開票納稅人”或“代開票納稅人”聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣憑證？符合營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定減免條件的代開票納稅人，稅務(wù)分局應(yīng)否核定定額、按定額征稅？答復(fù)：該通用發(fā)票不能作為未申請認(rèn)定為自開票納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣憑證；而代開票納稅人由于采用定額征稅，不存在抵扣問題。2企業(yè)向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買的雇主責(zé)任險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司根據(jù)雙方簽訂的保險(xiǎn)合同對企業(yè)所雇傭的員工在受雇工作過程中遭受意外而受傷、死亡或患上職業(yè)性疾病所致傷殘或死亡的，承擔(dān)賠付責(zé)任，問題企業(yè)購買該類保險(xiǎn)的支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？答復(fù)：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該類商業(yè)保險(xiǎn)不能在稅前扣除?！币虼耍瑐€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用（工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）按不超過規(guī)定比例據(jù)實(shí)在稅前扣除。批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：（一）租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；（二）租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。如某音樂教師應(yīng)約在一琴行授教，每星期六、日教4次，每次30分鐘，連續(xù)教半年，此時(shí)，應(yīng)以該教師一個(gè)月內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得為一次計(jì)稅。作品在報(bào)刊上連載的，應(yīng)合并連載同一作品的所得為一次計(jì)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，即指土地所有者將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓于土地使用者的行為。（北滘稅務(wù)分局）預(yù)收款也要繳稅 我局在2003年度稅收專項(xiàng)檢查自查輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有部分房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收購房貨款，沒有及時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)?！币虼朔康禺a(chǎn)企業(yè)在按照合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)時(shí)其納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該依法申報(bào)納稅。 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（龍江稅務(wù)分局）對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理 如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行會計(jì)處理。 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，會計(jì)分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 本年未進(jìn)行結(jié)賬時(shí)，會計(jì)分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤 （1）對永久性差異的納稅調(diào)整。按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得稅額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，會計(jì)分錄： 借： 所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，會計(jì)分錄： 借： 本年利潤 貸：所得稅 （均安稅務(wù)分局）【以案說法】股息紅利還是工資薪金基本案情：稽查局于2003年8月，對順德區(qū)某公司2002年度的納稅情況進(jìn)行了日常檢查。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]206號文規(guī)定，對于中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎金）等收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。 (稽查局 劉旺)房產(chǎn)稅、土地使用稅到底該由誰繳基本案情：（一）梁某將一座自有廠房于2002年3月份起租給何某用于生產(chǎn)經(jīng)營。地稅分局無法聯(lián)系到何某，于是對梁某發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，限令其在5個(gè)工作日內(nèi)到地稅分局清繳所欠稅款，并辦理出租方注銷手續(xù)。地稅分局核定其每月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅共78元。王某不服，認(rèn)為張某是房產(chǎn)所者者，張某才是房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，與已無關(guān)，自已不應(yīng)該繳納此稅款。所以，梁某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人。案二中，王某認(rèn)為張某是房產(chǎn)所有人及土地使用權(quán)擁有者，張某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，是正確的。當(dāng)然，王某可向張某索回所代繳的稅款金額。基本情況：A公司2002年對某企業(yè)沿街幾間房屋進(jìn)行裝修，并以包工包料的方式簽訂了施工協(xié)議書。案例分析：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑修繕、裝飾工程等，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所有原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。（倫教稅務(wù)分局）問：轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目要繳稅嗎？ 答：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號）的規(guī)定：單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。（勒流、陳村稅務(wù)分局） 問：土地使用稅是應(yīng)該按公司總體的占地面積繳納土地使用稅，還是按房產(chǎn)所占用的土地的面積繳納土地使用稅？對實(shí)際沒有使用的土地是否要申報(bào)繳納土地使用稅？ 答：土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否從調(diào)整之月起按調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”中的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅、計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)會計(jì)及稅收的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)價(jià)入賬的固定資產(chǎn)不得隨意調(diào)整賬面價(jià)值。（陳村稅務(wù)分局） 問：在開票過程中出現(xiàn)作廢發(fā)票怎么辦？ 答：應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，重新開具發(fā)票，不得在開錯(cuò)的發(fā)票上涂改。若扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（龍江稅務(wù)分局） 1問：我單位是一家保險(xiǎn)公司，從事保險(xiǎn)推銷業(yè)務(wù)的，既有本單位職工又有非本單位職工，公司按其承攬保費(fèi)收入提取一定比例的獎金發(fā)給推銷員，他們的收入應(yīng)如何繳稅？ 答：單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，因此保險(xiǎn)公司雇員為本單位提